Kapitel 27 Indkomstskatter
Udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver skal præsenteres i balancen efter modreg- ning inden for samme juridiske skatteenhed og jurisdiktion. Modregning herudover tillades ikke.
Mulighed for modregning
Samme juridiske skatteenhed indebærer eksempelvis, at en udskudt skatteforpligtelse i selskab 1 som udgangspunkt ikke vil kunne modregnes i et udskudt skatteaktiv i selskab 2. Er selskab 1 og selskab 2 imidlertid sambeskattet, og kan skatteaktivet udnyttes i kraft af sambeskatningen, vil selskab 2 i årsregnskabet skulle indregne et udskudt skatteaktiv, uanset at aktivet ikke vil kunne udnyttes af selskabet selv. Samtidig skal selskab 1 i årsregnskabet indregne en udskudt skattefor- pligtelse. Ved udarbejdelse af koncernregnskabet foretages der modregning mellem skatteaktivet og skatteforpligtelsen. At modregningen skal foretages inden for rammerne af samme jurisdiktion indebærer, at der alene kan ske modregning af udskudte danske skatteforpligtelser i udskudte danske skatteaktiver. Uden- landske skatter behandles særskilt for hver jurisdiktion. Modregning forudsætter endvidere, at det til aktivet svarende fradragsberettigede beløb ikke er kildeartsbegrænset, hvilket for eksempel er tilfældet for visse aktietab, tab på visse finansielle kontrakter og visse ejendomstab m.v. Udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver bliver ofte udlignet i forskellige regnskabs- perioder. Modregning af udskudte skatteaktiver i udskudte skatteforpligtelser kræver dog, at det er – eller gennem skattemæssige dispositioner kan blive – muligt at rumme skatteaktivet i skatte- forpligtelserne i det år, hvori det udskudte skatteaktiv forventes realiseret.
Udskudte skatteaktiver skal indregnes med den værdi, de forventes at kunne realiseres til, enten ved modregning i udskudte skatteforpligtelser eller ved udligning i skat af fremtidig indtjening.
Vurdering af udskudte skatteaktiver
Fremkommer der efter modregning af udskudte skatteforpligtelser et netto udskudt skatteaktiv, skal det vurderes, om det er sandsynligt, at aktivet kan udlignes i skat af fremtidig indtjening. Et sådant udskudt skatteaktiv kan således kun indregnes til fuld værdi i det omfang, det er sandsyn- ligt, at skatteaktivet kan realiseres gennem fremtidig indtjening. Fremtidig indtjening indebærer, at der skal være indtjening til beskatning. Det er ikke tilstrækkeligt med forventede fremtidige regnskabsmæssige overskud, hvis de regnskabsmæssige overskud indeholder skattefrie indtægter i et sådant omfang, at der efter korrektion herfor ikke fremkommer indkomst til beskatning.
Sandsynligheden for realisation af et udskudt skatteaktiv må bl.a. bedømmes ud fra:
► Virksomhedens hidtidige indtjeningsniveau. ► Den forventede fremtidige indtjening og sikkerheden i grundlaget for disse forventninger. ► Hvorvidt skatteaktivet er opstået som følge af en enkeltstående begivenhed. ► Historisk varians i forhold til forretningsplan eller budgetter. ► Om der er tale om en startup-virksomhed. ► Om der er foretaget passende forretningsmæssige tiltag for at undgå skattemæssige tab i fremtiden, fx ved omstrukturering eller frasalg af tabsgivende aktiviteter. ► Begrænsningsregler for fremførselsberettigede skattemæssige underskud i tilfælde af gælds- nedskrivning, rekonstruktion, konkurs, skifte i ejerkreds, tynd kapitalisering, fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. ► Særlige arter af skattemæssige tab, der kun kan modregnes i tilsvarende arter af skattepligtige gevinster (aktietab, ejendomstab m.v.). ► Fradragsberettigede midlertidige forskelle kan normalt kun realiseres ved modregning eller udligning inden for samme juridiske skatteenhed og jurisdiktion (dog udvidede muligheder ved sambeskatning). ► Mulighederne for skatteplanlægning.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 469
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease