Kapitel 27 Indkomstskatter
Eksempel på udnyttelse af skattemæssige underskud i en sambeskatning
En koncern bestående af virksomhederne A, B og C har et udskudt skatteaktiv på netto 500 t.kr. opstået ved underskud i A og C i år 1. Ud fra forventet fremtidig indtjening i både A, B og C nedskrives skatteaktivet til 50 %, svarende til 250 t.kr. Nedskrivningen belaster som udgangs- punkt A og C, hvor de udskudte skatteaktiver er opgjort, men da aktiverne i det indbyrdes for- hold mellem A og C udelukkende forventes realiseret af A, måles uden nedskrivning i A og med fuld nedskrivning i C.
Resultat- opgørelse år 1
Balance ultimo år 1
Resultat- opgørelse år 2
t.kr.
Virksomhed A Resultat før skat (= årets indkomst) Sambeskatningsbidrag Udskudt skat, nedskrives ikke Resultat efter skat
-1.000 0 250 -750
500 125 -250 375
(aktiv) 250
Virksomhed B Resultat før skat (= årets indkomst) Sambeskatningsbidrag Udskudt skat Resultat efter skat
500 -125 0 375
0 0 0 0
Virksomhed C Resultat før skat (= årets indkomst) Sambeskatningsbidrag Udskudt skat 250, nedskrives Resultat efter skat
-1.000 0 0 -1.000
0 0 0 0
Koncern Resultat før skat Udskudt skat efter nedskrivning Resultat efter skat
-2.000
1.000
250 -1.750
(aktiv) 250
-250 750
Det kan udledes af ovenstående eksempel, at målingen af det udskudte skatteaktiv i A inkluderer sambeskatningsfordelen af fremtidig indtjening i B. Den fremtidige omkostningsførsel af skatte- aktivet på 250 modsvares delvist af modtagelse af sambeskatningsbidrag fra B på 125. Den effektive skatteprocent er således 25 % i begge virksomheder i år 2.
27.11 Særligt om genbeskatningsforhold Der er kommet øget fokus på afviklingen af genbeskatningssaldi, som opstår i forbindelse med, at danske modervirksomheder fratrækker underskud fra udenlandske dattervirksomheder i sambe- skatningsindkomsten som led i tilvalgt international sambeskatning. Den regnskabsmæssige behandling af genbeskatningsproblematikken, der gennemgås nedenfor, ses i visse tilfælde at føre til, at der efter regnskabsreglerne måles en mindre udskudt skattefor- pligtelse end den maksimale forpligtelse opgjort efter selskabsskattelovens § 31 a. Efter denne bestemmelse kræves den udskudte beskatning ved udnyttelse af underskud i udlandet indregnet separat som en udskudt skatteforpligtelse i administrationsselskabets årsrapport.
Måling af genbeskat- ningsforpligt- elsen
474 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease