Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
udgangspunkt i IFRS 15.B63 sker indregning først, når det efterfølgende salg finder sted. Ved overdragelsen af licens X indregnes 800 som omsætning.
Eksempel på allokering af variabelt vederlag på basis af stand alone- salgspriser
Samme indledning som første afsnit i eksemplet ovenfor.
Prisen i kontrakten er nu et fast beløb på 300 for licens X, og for licens Y er prisen fem procent af kundens fremtidige salg af produkter, hvor licens Y anvendes. Virksomheden skønner med udgangspunkt i IFRS 15.53, at salgsbaserede royaltyindtægter (det variable element) udgør 1.500. For at allokere transaktionsprisen vurderer virksomheden kriterierne i IFRS 15.85 og kommer frem til, at en allokering af de variable betalinger til licens Y ikke vil være i overens- stemmelse med allokeringsmålsætningen i IFRS 15.73, til trods for at de variable indtægter ude- lukkende relaterer sig til udfaldet af leveringsforpligtelsen for licens Y. Virksomheden begrunder dette med, at en allokering af 300 til licens X og 1.500 til licens Y ikke afspejler en rimelig allokering af transaktionsprisen i lyset af licensernes respektive stand alone- salgspriser på henholdsvis 800 og 1.000. Transaktionsprisen allokeres i stedet i overensstem- melse med de generelle allokeringsprincipper i IFRS 15.76-80. Allokeringen bliver dermed som følger:
Licens
Allokering af fast vederlag
Allokering af variabelt vederlag 1.500 x 800 / (800 + 1.000) = 1.500 x 1.000 / (800 + 1.000) =
X Y
300 x 800 / (800 + 1.000) = 300 x 1.000 / (800 + 1.000) =
133 167 300
667 833
I alt
1.500
Virksomheden overdrager licens Y ved kontraktens indgåelse. På dette tidspunkt indregner virk- somheden en indtægt på 167, som er den faste komponent af transaktionsprisen, som er allo- keret til licens Y. Der indtægtsføres ingen del af de salgsbaserede royaltyindtægter, da dette først sker ved overdragelsen af licensen eller det efterfølgende salg, hvis dette indtræffer se- nere. Licens X overdrages tre måneder senere. På dette tidspunkt indregnes den faste komponent af vederlaget, som er allokeret til licens X, svarende til 133. Virksomheden indregner med ud- gangspunkt i IFRS 15.B63 først det variable vederlag, når kundens efterfølgende salg af pro- dukterne, som anvender licens Y, finder sted. I løbet af den første måned udgør de salgsbase- rede royaltyindtægter 200. Beløbet fordeles på de to licenser som følger:
Licens
Allokering af salgsbaserede royaltyindtægter
X Y
200 x 800 / (800 + 1.000) = 200 x 1.000 / (800 + 1.000) =
89
111 200
I alt
Vederlaget, som allokeres til licens Y, indtægtsføres på dette tidspunkt. Vederlaget, som allo- keres til licens X, kan imidlertid ikke indtægtsføres, da licensen endnu ikke er overdraget. Virk- somheden indregner derfor en kontraktlig forpligtelse på 89 i perioden, indtil leveringsforplig- telsen opfyldes.
Allokering af rabatter
Den anden undtagelse fra allokeringsprincippet drejer sig om rabatter, som indgår i kontrakten. Når en virksomhed sælger en gruppe af varer eller tjenesteydelser, er salgsprisen ofte lavere end
IFRS 15.82
548 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease