Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
anden virksomhed i at overtage de resterende leveringsforpligtelser, herunder opstartsaktivite- ter. Virksomheden vil på grundlag af vurderingen ovenfor indregne omsætning over tid ved at måle færdiggørelsen hen imod opfyldelse af leveringsforpligtelserne i henhold til IFRS 15.39-45 og IFRS 15.B14-B19.
I mange servicekontrakter vil det være uklart, om virksomheden samtidig modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser, fordi begrebet fordel kan have forskelligt indhold. Dette er illustreret i nedenstående eksempel.
IFRS 15.BC125
Eksempel på transportydelse (kriterie a)
En virksomhed forpligter sig til at transportere en vare fra lokation A til B. For at konkretisere eksemplet kan vi forestille os, at det gælder transport af en vare fra København til Aarhus. Der kan i dette tilfælde stilles spørgsmålstegn ved, hvilken fordel kunden opnår, før varen faktisk er leveret i Aarhus. Argumentationen i IFRS 15 er imidlertid, at kunden løbende vil modtage fordele ved virksomhedens ydelser. Baggrunden herfor er, at hvis varen kun leveres delvist, eksempelvis til Odense, er det ikke sådan, at en anden virksomhed ville skulle tage varen tilbage fra Odense til København for derefter at levere den til Aarhus. I henhold til IFRS 15 vil vurderingen af, hvor- vidt en anden virksomhed i al væsentlighed ikke ville være nødt til at genudføre det arbejde, som virksomheden har udført, kunne bruges som et objektivt vurderingsgrundlag. Det faktum, at der skal ses bort fra kontraktlige eller praktiske begrænsninger, som ellers ville forhindre virksom- heden i at overdrage leveringsforpligtelsen til en anden virksomhed, indebærer i eksemplet, at der ikke skal tages hensyn til, om den anden virksomhed faktisk har tilgængelige ressourcer til at fragte varen fra Odense til Aarhus, herunder at den anden virksomhed muligvis er kørt fra København til Odense for at kunne gennemføre den pågældende transport. Ræsonnementet i ovenstående eksempel vil gælde tilsvarende for andre transportydelser, fx ship- pingkontrakter, hvor kontraktindholdet kan afgrænses til en transportleverance. Kriteriet om vurdering af alternativ anvendelse, jf. IFRS 15.35-figuren ovenfor, har til hensigt at ekskludere kontrakter, hvor virksomhedens aktiviteter ikke medfører, at kontrollen overdrages til kunden. Det skyldes, at en virksomhed, hvis aktiviteter skaber et aktiv, som faktisk har en alterna- tiv anvendelse, kan benytte dette aktiv i leverancer til andre kunder uden nogen særlig merom- kostning eller tilpasning. Kunden har dermed i disse tilfælde ikke nødvendigvis kontrol over aktivet. Det modsatte vil være tilfældet, når virksomheden skaber et aktiv, som er særligt tilpasset kunden. Virksomheden skal da også vurdere, om der foreligger et retsgyldigt krav på betaling, jf. figuren ovenfor. Det vil være afgørende for, om virksomheden har overdraget den økonomiske risiko til kunden, hvilket normalt vil understøtte, at kunden har opnået kontrol over varen.
Eksempel på vurdering af alternativ anvendelse og ret til betaling (kriterie c)
En virksomhed indgår en kontrakt med en kunde om at levere en konsulentydelse, hvor slutpro- duktet skal være en sammenfattende rapport med forslag til tiltag. Rapporten skal bygge på forhold og omstændigheder, som er specifikke for kunden. Hvis kunden opsiger konsulentaftalen af andre årsager, end at virksomheden ikke leverer de aftalte konsulentydelser, fremgår det af kontrakten, at kunden skal kompensere virksomheden for afholdte omkostninger plus en margin på 15 %. Denne margin svarer til virksomhedens overskudsmargin på lignende kontrakter.
552 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease