Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Virksomheden vurderer kravene i IFRS 15.35(a) og kravene i IFRS 15.B3 og B4 for at tage stil- ling til, om kunden samtidig modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser. Virk- somheden vurderer, at hvis den ikke opfyldte sine forpligtelser, ville en anden virksomhed ikke kunne bygge videre på det allerede udførte arbejde, og at dette arbejde skulle genudføres. Rap- porten er af en sådan karakter, at kunden ikke ville opnå nogen fordel ved virksomhedens lø- bende ydelser, før rapporten faktisk afsluttes. Virksomheden vurderer derfor, at kriterierne i IFRS 15.35(a) ikke er opfyldt. Virksomhedens leveringsforpligtelse er derimod i overensstemmelse med definitionen i IFRS 15.35(c) og er dermed en leveringsforpligtelse, som opfyldes over tid. Det skyldes, at de ydelser, som indgår i rapporten i henhold til IFRS 15.36 og IFRS 15.B6-B8, skaber et aktiv, som ikke har nogen alternativ anvendelse for virksomheden, da rapporten vedrører forhold og om- stændigheder, som er specifikke for kunden. Der er som følge heraf praktiske begrænsninger, når det gælder virksomhedens mulighed for at anvende arbejdet i leverancer til andre kunder. Virksomheden vurderer endvidere, at den i henhold til IFRS 15.37 og IFRS 15.B9-B13 har et retsgyldigt krav på betaling for ydelser udført til dato, da kontrakten sikrer en betaling af af- holdte omkostninger i tillæg til en normal margin. Virksomheden vil på grundlag af vurderingen ovenfor indregne omsætning over tid ved at måle færdiggørelsen hen imod opfyldelse af leveringsforpligtelserne i henhold til IFRS 15.39-45 og IFRS 15.B14-B19. Metoder til måling af leveringsforpligtelser som opfyldes over tid Indregning af omsætning sker i tråd med leverancer til kunden. For leveringsforpligtelser, som opfyldes løbende, skal andelen af transaktionsprisen, som er allokeret til denne, indtægtsføres ved at anvende en metode, der bedst afspejler overdragelsen af kontrol over tid. Standarden anfører to forskellige metoder, som kan lægges til grund. Standarden anfører samtidig, at man ikke, for en enkelt leveringsforpligtelse, må anvende et mix af de to metoder. En mulig metode er at anvende det, som defineres som outputmetoder. Ved outputmetoder ind- regnes omsætning på grundlag af målinger af varer og tjenesteydelser, som er overdraget til kun- den set i forhold til resterende leverancer. Eksempler på sådanne metoder er at indregne indtæg- ter i takt med færdiggørelsesgraden fastsat på grundlag af tekniske analyser eller opnåede resul- tater, milestones, producerede og leverede enheder og medgået tid. Der kan dog være situationer, hvor outputmetoder ikke afspejler den faktiske færdiggørelse, eller at grundlaget for at måle færdiggørelse ikke er observerbart. I så fald skal en virksomhed muligvis anvende det, som defineres som inputmetoder. Ved inputmetoder indregnes omsætning på grund- lag af virksomhedens bestræbelser på eller input til opfyldelsen af en leveringsforpligtelse. Som eksempel på disse metoder kan nævnes forbrug af ressourcer eller arbejdstimer eller påløbne om- kostninger (cost to cost). Hvis virksomhedens bestræbelser på at opfylde en leveringsforpligtelse er fordelt jævnt over ydelsesperioden, kan det være hensigtsmæssigt at indregne omsætning line- ært over kontraktperioden. EY's holdning En ulempe ved anvendelse af inputmetoder er efter EY's opfattelse, at der ikke nødvendigvis er en direkte sammenhæng mellem en virksomheds ydelser forbundet med opfyldelsen af leve- ringsforpligtelsen og overdragelsen af varer og tjenesteydelser til kunden. Dette er en principiel forskel imellem IFRS 15 og en traditionel optjeningsbaseret metode. Når overdragelsen af kon- trol er det væsentlige, er den underliggende omsætningsskabende aktivitet underordnet. Mod- sætningsvist er det i en traditionel optjeningsbaseret model det væsentlige at afspejle omsæt- ning som direkte resultat af de omsætningsskabende aktiviteter.
IFRS 15.41
Output- metoder
Inputmetoder
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 553
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease