Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Leveringsforpligtelser, der opfyldes på et bestemt tidspunkt Hvis en leveringsforpligtelse ikke anses for at blive opfyldt over tid, antages det, at den opfyldes på et bestemt tidspunkt. For at fastslå tidspunktet for, hvornår en kunde opnår kontrol over en vare eller tjenesteydelse, henviser standarden til definitionen på kontrol. Endvidere anføres føl- gende indikationer for at understøtte vurderingen: ► Hvis virksomheden har krav på betaling for et aktiv, og kunden har en forpligtelse til at betale for dette aktiv, kan dette være en indikator for, at kunden har opnået kontrol. ► Hvis kunden har fået ejendomsret til et aktiv, kan dette være en indikator for, at kunden har opnået kontrol. Hvis en virksomhed bibeholder ejendomsretten udelukkende som sikkerhed mod kundens manglende betaling, udelukker sådanne rettigheder ikke kunden fra at opnå kon- trol over et aktiv. ► Hvis virksomheden har overdraget den fysiske besiddelse af aktivet til kunden, kan dette være en indikator for, at kontrollen er overdraget. Fysisk besiddelse behøver imidlertid ikke at være sammenfaldende med kontrol over et aktiv. Det gælder eksempelvis, hvis der foreligger en tilbagekøbsaftale, eller hvis overdragelsen sker som led i en konsignationsaftale. ► Hvis kunden har overtaget de væsentligste risici og afkast tilknyttet ejendomsretten til akti- vet, kan dette være en indikator for, at kontrollen er overdraget. Virksomheden skal i denne sammenhæng ikke tage hensyn til resterende risici, som kan give anledning til en særskilt leveringsforpligtelse. Fx kan en virksomhed have overdraget et aktiv til en kunde men fortsat have en resterende forpligtelse til at levere vedligeholdelsestjenester i relation til aktivet. Dette kriterie drager en ikke ubetydelig parallel til IAS 18 og IAS 11, hvor indregning af om- sætning baseres på en risikomodel. Under IFRS 15 er overdragelsen af risiko imidlertid kun en del af vurderingen af, hvornår kontrollen overgår. ► Hvis kunden har accepteret et aktiv, kan dette tyde på, at kunden har opnået kontrol over aktivet. Det er ikke meningen, at en enkelt af ovenstående indikationer alene skal afgøre, om kunden har opnået kontrol over en vare eller tjenesteydelse. Indikatorerne er heller ikke ment som en tjekliste. Alle de nævnte forhold behøver ikke at være til stede for at konkludere, at kunden har opnået kontrol. Alle relevante forhold og omstændigheder skal således tages med i vurderingen, og det kræves, at kunden udøver sit bedste skøn.
IFRS 15.38
Eksempel på vurdering af, hvorvidt en leveringsforpligtelse opfyldes på et bestemt tidspunkt eller over tid
En entreprenør udvikler et boligkompleks, som består af flere boliger. En kunde indgår en bin- dende købskontrakt med virksomheden for en bestemt bolig, som er under opførelse. Hver en- kelt bolig har samme grundplan og areal, mens andre egenskaber som fx placeringen i boligkom- plekset er forskellig.
Med dette fælles udgangspunkt drøftes nedenfor tre forskellige cases – Case A, B og C.
Case A: Virksomheden har ikke et krav på betaling for ydelser udført til dato Ved indgåelsen af købskontrakten betaler kunden et depositum, som kun kan refunderes, hvis virksomheden misligholder forpligtelsen til at fuldføre byggeriet af boligen i henhold til kontrak- ten. Den resterende kontraktsum skal betales, når kontrakten er fuldført, hvilket er, når kunden fysisk får ejerskab over boligen. Hvis kunden misligholder sin del af kontrakten, før boligen er fuldført, har virksomheden kun ret til at beholde det erlagte depositum. Baseret på ovenstående forhold vurderer virksomheden, at den ikke har et retsgyldigt krav på betaling for ydelser udført til dato. Indtil kontrakten fuldføres, har virksomheden kun ret til at tilbageholde det erlagte depositum. Virksomheden lægger til grund, at leveringsforpligtelsen
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 555
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease