Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Virksomheden har en forward eller en call-option
Når en virksomhed har en ubetinget forpligtelse eller ret til at tilbagekøbe et aktiv, har kunden ikke overtaget kontrollen over aktivet. Dette begrundes med, at kunden i disse tilfælde ikke vil kunne anvise brugen af og opnå så godt som alle resterende fordele af aktivet, selv om kunden kan være i fysisk besiddelse af aktivet. Virksomheden skal regnskabsmæssigt behandle kontrakten som følger: ► Som en leasingkontrakt, hvor virksomheden er leasinggiver i henhold til IFRS 16 eller IAS 17, hvis virksomheden kan eller skal tilbagekøbe aktivet for et beløb, der er mindre end den op- rindelige salgspris for aktivet. ► Som en finansieringskontrakt, hvis virksomheden kan eller skal tilbagekøbe aktivet for et be- løb, der svarer til eller er større end den oprindelige salgspris for aktivet. Hvis en transaktion anses for at være en finansieringstransaktion, skal den sælgende virksomhed fortsat indregne aktivet. Vederlaget fra kunden vil blive indregnet som en finansiel forpligtelse. Forskellen mellem det fra kunden modtagne vederlag og det vederlag, virksomheden forventer at betale i fremtiden, udgør finansieringsomkostninger, som indregnes over finansieringsperioden. Hvis optionen ikke udnyttes, vil virksomheden ophøre med at indregne forpligtelsen og indregne en omsætning på dette tidspunkt. På samme måde som i IAS 18 kræver IFRS 15, at en virksomhed vurderer tilbagekøbsaftaler sam- men med den oprindelige aftale, når de er koblet sammen på en sådan måde, at det økonomiske indhold ikke kan forstås uden at betragte begge transaktioner samlet. Ligeledes kræves det, at der skelnes mellem tilbagekøbsaftaler, som egentlig er leasingkontrakter eller finansieringsaftaler, også i overensstemmelse med tidligere regler på området. IAS 18 indeholdt imidlertid ingen vej- ledning med hensyn til, hvordan finansieringsaftaler skulle behandles regnskabsmæssigt. Kravene i IFRS 15 kan derfor medføre ændringer i forhold til gældende praksis. Det er desuden sandsynligt, at mange virksomheder vil finde det vanskeligt at anvende standardens vejledning i praksis. Stan- darden behandler forwards og call-optioner ens i den forstand, at der ikke tages hensyn til sand- synligheden for, at en option udnyttes. I enkelte transaktioner kan virksomheden have en ubetinget ret til at tilbagekøbe et produkt for et beløb, som svarer til salgssummen. Sådanne optioner kan fx fungere som en beskyttende ret knyttet til et varemærke, men sælger vil kun i meget sjældne tilfælde faktisk udnytte optionen. IFRS 15 kræver dog i disse tilfælde, at transaktionen behandles som en finansieringstransaktion. Vejledningen indeholder endvidere ingen angivelse af, hvordan en virksomhed skal forholde sig til optioner, hvor udnyttelseskursen svarer til dagsværdien på udnyttelsestidspunktet, og heller ikke til optioner, som er betinget af en eller flere fremtidige hændelser. Sådanne ikke-usædvanlige af- talestrukturer skal derfor løses med udgangspunkt i det underliggende princip om overdragelse af kontrol og et ikke ubetydeligt element af skøn.
Tilbagekøbs- pligt eller ret, IFRS 15.B66
Finansierings- transaktioner
Eksempel på tilbagekøbsaftaler – call-option (finansiering)
En virksomhed indgår en kontrakt med en kunde om salg af et aktiv. Kontrakten indgås den 1. januar 20#1. Salgsprisen lyder på 1 mio. kr. Kontrakten indeholder en call-option, som giver virksomheden ret til at tilbagekøbe aktivet for 1,1 mio. kr. pr. 31. december 20#1 eller tidligere. Ved kontraktens indgåelse den 1. januar 20#1 anses kontrollen ikke for at være overdraget til kunden. Det skyldes, at sælger har en ret til at tilbagekøbe aktivet. Således behandles denne transaktion som en finansieringstransaktion hos sælger, da prisen for tilbagekøb er højere end den oprindelige salgspris. I henhold til IFRS 15.B68 bibeholder virksomheden aktivet i balancen, og indregner den modtagne betaling på 1 mio. kr. som en forpligtelse. Differencen mellem
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 557
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease