Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
put-option. Virksomheden skal i sådanne tilfælde anvende vejledningen i IFRS 15 for at afgøre, om restværdigarantien forhindrer kunden i at opnå kontrol over aktivet. Virksomheden skal vurdere, om kunden har et væsentligt økonomisk incitament til at udnytte put-optionen, og hvis den konklu- derer, at kunden ikke har et sådant incitament, skal transaktionen regnskabsmæssigt behandles som et salg. I modsat fald behandles transaktionen regnskabsmæssigt som en leasingkontrakt. Salg med fakturering til senere levering (bill and hold sales) I nogle salgstransaktioner opfylder sælger sine forpligtelser og fakturerer kunden for udført ar- bejde, selvom varerne først leveres til kunden på et senere tidspunkt. Sådanne transaktioner kal- des ofte for salg med fakturering til senere levering (bill and hold sales) og opstår normalt som følge af et ønske fra kunden af forskellige årsager som fx manglende lagerplads. Sælger skal i den forbindelse vurdere, om kontrollen over varerne er overdraget til kunden, eller om sælger stadig har kontrol over varerne. For at sælger har overdraget kontrollen til kunden, skal alle følgende kriterier være opfyldt: ► Der skal være substans i arrangementet, fx kunden har selv anmodet om arrangementet ► Varerne skal være adskilt fra det øvrige varelager og tilhøre den specifikke kunde
► Varerne skal være færdige og i stand til at blive sendt til kunden straks ► Vælger må ikke have mulighed for at sælge varerne til andre kunder.
Hvis alle ovenstående kriterier er opfyldt, skal virksomheden indregne omsætningen fra salget. I den forbindelse skal sælger vurdere, om en andel af transaktionsprisen skal allokeres til den ydelse, som sælger leverer til kunden i form af opbevaring af varerne indtil afsendelse sker. 30A.9 Kontraktmodifikationer Det er i praksis ikke ualmindeligt, at parterne aftaler ændringer i kontrakten som fx ændringer med hensyn til, hvad der skal leveres, eller selve kontraktprisen. En kontraktmodifikation foreligger, når parterne godkender en ændring, som enten skaber nye eller ændrer eksisterende retsgyldige krav og forpligtelser for parterne. En kontraktmodifikation kan godkendes skriftligt eller ved mundtlig aftale eller følge af almindelig forretningspraksis. Det er i denne sammenhæng værd at bemærke, at en modifikation til kontrakten, som dette er defineret i IFRS 15, også kan foreligge, når parterne er uenige om modifikationens anvendelsesomfang eller pris. Endvidere kan parterne have godkendt en modifikation uden at have fastlagt en tilhørende ændring i pris. Det centrale er, om kontraktmodifikationen kan håndhæves. Det medfører, at en virksomhed regnskabsmæssigt skal indregne modifikationer, når den kan fastslå, at modifikationerne i de kontraktmæssige ret- tigheder og forpligtelser kan håndhæves. IFRS 15 foreskriver, at virksomheden i tilfælde af usik- kerhed om en ændring i transaktionsprisen skal foretage et skøn over denne i henhold til vejled- ningen om variable vederlag. Når virksomheden har fastslået, at en kundekontrakt er modificeret, skal den vurdere, om modifi- kationen skaber en ny kontrakt, som regnskabsmæssigt skal behandles separat, eller om modifika- tionen skal behandles som en del af den eksisterende kontrakt. Dette krav svarer i vid udstrækning til vejledningen i IAS 11. IAS 18 indeholder derimod ingen tilsvarende vejledning. Vejledningen i IFRS 15 er vist i nedenstående beslutningstræ:
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 559
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease