Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Eksempel på kontraktmodifikation ved salg af varer – yderligere produkter til en pris som afspejler stand alone-salgspriser
En virksomhed indgår en kontrakt om at sælge 120 produkter til en kunde for 12.000 kr. (100 kr. pr. produkt). Produkterne overdrages til kunden over en periode på seks måneder. Virk- somheden overdrager kontrol over hvert produkt på bestemte tidspunkter (i modsætning til over tid). Efter at virksomheden har overdraget 60 produkter til kunden, modificeres kontrakten. Virksomheden skal nu levere yderligere 30 produkter (dvs. i alt 150 identiske produkter), som ikke var inkluderet i den oprindelige kontrakt. Prisen for de yderligere produkter er 2.850 kr. eller 95 kr. pr. produkt. Prisfastsættelsen for de ekstra produkter afspejler stand alone-salgspriser på tidspunktet for kontraktmodifikationen. De ekstra produkter er klart adskilt (jf. IFRS 15.27) fra de oprindelige produkter. I overensstemmelse med IFRS 15.20 skal salget af disse ekstra produkter derfor ikke påvirke tidligere indregning af omsætning, da modifikationen anses som en ny separat kontrakt. Virk- somheden skal indregne 100 kr. pr. produkt for de første 120 produkter og 95 kr. pr. produkt for de 30 produkter i den nye kontrakt. Modifikationer, som ikke anses for at være en separat kontrakt Kontraktmodifikationer, som ikke opfylder ovennævnte kriterier, behandles ikke som separate kontrakter. IFRS 15 beskriver tre forskellige scenarier og anfører, hvordan disse regnskabsmæs- sigt skal behandles: ► Hvis de resterende varer og tjenesteydelser, som skal leveres, er af særskilt karakter i forhold til de varer eller tjenesteydelser, som blev overdraget på tidspunktet for eller inden kontrakt- modifikationen, skal virksomheden regnskabsmæssigt behandle kontraktmodifikationen som en ophævelse af den gældende kontrakt og indgåelsen af en ny. For sådanne modifikationer skal den i den gældende kontrakt indregnede omsætning frem til tidspunktet for modifikatio- nen ikke reguleres. Derimod skal modifikationen regnskabsmæssigt behandles fremadrettet, så det resterende vederlag allokeres til de resterende leveringsforpligtelser, som dermed også omfattes af modifikationen. ► Hvis de resterende varer og tjenesteydelser, som skal leveres, ikke er af særskilt karakter i forhold til de varer og tjenesteydelser, som allerede er leveret, og derfor er en del af en enkelt leveringsforpligtelse, som er delvis opfyldt på tidspunktet for kontraktmodifikationen, skal virksomheden regnskabsmæssigt behandle kontraktmodifikationen som en del af den gæl- dende kontrakt. Det medfører, at virksomheden regulerer tidligere indtægtsførte beløb. ► En kontraktmodifikation kan imidlertid have elementer fra begge ovennævnte scenarier. Mo- difikationen kan derfor regnskabsmæssigt behandles som en kombination af de to. Det inde- bærer, at virksomheden ikke regulerer omsætningen fra fuldførte leveringsforpligtelser, som er af særskilt karakter i forhold til de i modifikationen indeholdte varer og tjenesteydelser. Virksomheden vil imidlertid skulle regulere den omsætning, som tidligere er indregnet for le- veringsforpligtelser, som ikke er af særskilt karakter i forhold til modifikationerne i kontrak- ten, for at afspejle hvordan disse modifikationer påvirker målingen af færdiggørelsen og trans- aktionsprisen. Virksomhedens regnskabsmæssige behandling følger det scenarie, som er mest foreneligt med de faktiske omstændigheder vedrørende modifikationerne i kontrakten. Virk- somheden skal derfor grundigt vurdere leveringsforpligtelserne på tidspunktet for modifikati- onen, og denne vurdering kan have stor betydning for den regnskabsmæssige behandling.
IFRS 15.21
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 561
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease