Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Eksempel på kontraktmodifikation ved salg af varer – yderligere produkter til en pris som ikke afspejler stand alone-salgspriser
Udgangspunktet er det samme som i foregående eksempel. Efter prisforhandlinger mellem par- terne bliver de enige om, at de ekstra 30 produkter prissættes til 80 kr. pr. produkt, eller 2.400 kr. i alt. Kunden påpeger endvidere, at de første 60 produkter, som er blevet overdraget, indeholder enkelte mindre fejl, som var unikke for de leverede produkter. Virksomheden bliver enig med kunden om at give et prisnedslag på 15 kr. pr. produkt for de 60 enheder som kom- pensation for dårlig kvalitet, eller 900 kr. i alt. Denne rabat fratrækkes prisen på de ekstra 30 produkter, virksomheden skal levere ud over det oprindelige antal. Det betyder, at kontraktmo- difikationen specificerer, at prisen på de yderligere enheder er 1.500 kr. eller 50 kr. pr. produkt. Denne pris består af den oprindeligt aftalte pris på 2.400 kr. fratrukket 900 kr., som afspejler prisnedslaget for dårlig kvalitet på allerede leverede produkter. På tidspunktet for modifikationen indregnes prisnedslaget på 900 kr. som en reduktion i trans- aktionsprisen og dermed omsætningen for de første 60 enheder. Det skyldes, at den vedrører allerede leverede varer. For salget af de ekstra 30 produkter observerer virksomheden, at en- hedsprisen på 80 kr. ikke afspejler stand alone-salgsprisen for produktet. Det medfører, at kon- traktmodifikationen ikke opfylder kravene i IFRS 15.20 om behandling som en separat kontrakt. Da de produkter, som skal leveres, er uafhængige af de produkter, der tidligere er leveret, an- vendes IFRS 15.21(a), og kontraktmodifikationen behandles som en opsigelse af den gældende kontrakt og indgåelsen af en ny kontrakt. Som resultat heraf bliver prisen for de resterende produkter, som ikke er leveret, en blanding af prisen aftalt før og efter kontraktmodifikationen. Det vil sige, at prisen pr. produkt bliver 93,33 kr. {[(100 kr. x 60 produkter som fortsat ikke er overdraget i henhold til den gældende kontrakt) + (80 kr. x 30 ekstra produkter i henhold til kontraktmodifikationen)] / 90 resterende produkter}.
30A.10 Andre forhold Garantiordninger
Garantiordninger er ofte inkluderet i kontrakter, som omfatter salg af varer eller tjenesteydelser, hvad enten ordningen er eksplicit aftalt eller fremkommer implicit som led i virksomhedens almin- delige forretningspraksis. Garantiordninger kan prissættes som en del af salget af en vare eller tjenesteydelse og dermed indgå i transaktionsprisen, eller de kan prissættes som et særskilt pro- dukt. IFRS 15 identificerer to typer garantiordninger. Den første type er garantiordninger, som er en tjeneste, der ydes til kunden i tillæg til leverancen af et produkt eller specifikationerne i en kontrakt. Denne type ordning er defineret som garanti af tjenesteydelsestypen ("service-type-warranties"). Den anden type er ordninger, hvor kunden garanterer, at et produkt leveres i henhold til nærmere anførte specifikationer i en kontrakt. Denne type ordning er defineret som garanti af forsikrings- typen ("assurance-type-warranties"). I nogle tilfælde vil det være vanskeligt at afgøre, hvilken type garantiordning, virksomheden yder, og IFRS 15 angiver derfor enkelte vurderinger, som skal foretages i den forbindelse. Til trods her- for skal virksomheden i vid udstrækning udøve skøn for at fastsætte, hvilken type garantiordning der ydes, og der kan være en række forhold, der påvirker vurderingen heraf. Det kan endvidere tænkes, at nogle ordninger indeholder elementer af begge typer garantiordninger. I så fald skal disse regnskabsmæssigt behandles separat, hvis det er muligt. Hvis ikke, skal garantiordningerne behandles som en enkelt leveringsforpligtelse.
Garantier – service-type eller assurance- type, IFRS 15.B31
562 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease