Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Hvis kunden har option på at tilkøbe garantiordningen særskilt, eller hvis garantien indeholder en ydelse over for kunden, som ligger ud over det at reparere fejl, som eksisterede på salgstidspunk- tet, anses virksomheden for at levere en "service-type-warranty". Sådanne garantiordninger ud- gør særskilte leveringsforpligtelser, hvilket medfører, at virksomheden skal allokere en andel af transaktionsprisen baseret på garantiordningens stand alone-salgspris. Profilen for indregningen af omsætning fastsættes i tråd med den almindelige vejledning i IFRS 15. Den regnskabsmæssige behandling, som skitseres i IFRS 15, vil måske afvige fra tidligere praksis, og det gælder både den andel af transaktionsprisen, som allokeres til garantielementet (som skal opgøres på basis af stand alone-salgspriser) og til periodiseringsprofilen på denne omsætning. For "assurance-type-warranties" anses virksomheden ikke for at levere en yderligere vare eller tjenesteydelse til kunden, og denne type garantiordninger udgør derfor ikke en leveringsforplig- telse. Ved at yde en sådan ordning (enten frivilligt eller som følge af lov) tilbyder virksomheden i realiteten en garanteret kvalitet på produktet. I henhold til IFRS 15 skal sådanne garantiordninger regnskabsmæssigt behandles som en garantiforpligtelse i overensstemmelse med IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver . Dvs. der allokeres ikke, som for "service- type-warranties", en andel af omsætningen til en separat leveringsforpligtelse, men der indregnes en hensat forpligtelse, baseret på det bedste skøn over de omkostninger, der forventes afholdt til at dække garantiordningen. Efter førstegangsindregningen skal garantiforpligtelsen vurderes lø- bende for at sikre, at ændringer i omstændighederne afspejles i den indregnede forpligtelse. Den regnskabsmæssige behandling af sådanne garantiordninger forventes ikke at afvige væsentligt fra tidligere praksis.
Service-type- warranties, IFRS 15.B29
Assurance- type- warranties, IFRS 15.B30
Tabsgivende kontrakter
IFRS 15 indeholder ingen specifik vejledning for tabsgivende kontrakter. Derfor gælder kravene i IAS 37 om tabsgivende kontrakter for alle kundekontrakter efter IFRS 15. IAS 37.68 definerer en kontrakt som tabsgivende, når de økonomiske fordele fra kontrakten er mindre end de uundgåelige omkostninger for at opfylde kontrakten. De uundgåelige omkostninger skal i det tilfælde afspejle den laveste af omkostningerne til at opfylde kontrakten, og omkostningerne relateret til en mang- lende opfyldelse af kontrakten, fx bod ved opsigelse af kontrakten. Ved vurdering af, om en kon- trakt er tabsgivende, skal virksomheden medregne de uundgåelige omkostninger til opfyldelse af kontrakten, fx løn og materialer og en allokering af andre omkostninger, som direkte relaterer sig til opfyldelse af kontrakten, fx afskrivninger på bygninger, maskiner og udstyr som anvendes til opfyldelse af kontrakten. Tabsgivende kontrakter skal vurderes på kontraktniveau og ikke på le- veringsforpligtelsesniveau.
IAS 37.68A
Omkostninger til opnåelse af en kontrakt
IFRS 15 indeholder vejledning i behandling af kontraktomkostninger, som en virksomhed skal af- holde i forbindelse med etablering og indgåelse af kundekontrakter. Vejledningen gælder både kontrakter, som er under forhandling, og indgåede kontrakter. I henhold til IFRS 15 skal en virksomhed, hvis den forventer at kunne genindvinde omkostningerne, indregne meromkostninger forbundet med opnåelse af en kundekontrakt som et aktiv. Dette gæl- der kun omkostninger, som ikke ville skulle afholdes, hvis kontrakten ikke var indgået. Omkostnin- gerne kan genindvindes enten direkte gennem godtgørelse af omkostningerne eller indirekte gen- nem avancen i kontrakten. Standarden giver, som en forenkling, virksomheden mulighed for lø- bende at omkostningsføre de afholdte omkostninger, hvis afskrivningsperioden for det aktiv, som virksomheden ellers ville have indregnet, er på et år eller derunder. IFRS 15 repræsenterer en væsentlig ændring fra IAS 18 med hensyn til regnskabsmæssig behand- ling af kontraktomkostninger.
IFRS 15.91
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 563
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease