Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Eksempel på kontraktomkostninger – Omkostninger forbundet med opnå- else af en kontrakt
En konsulentvirksomhed vinder et udbud om levering af konsulentydelser til en ny kunde. Virk- somheden afholdt følgende omkostninger ved kontraktens indgåelse:
Typer af omkostninger Eksterne juridiske omkostninger for due diligence
15.000 25.000 10.000 50.000
Rejseomkostninger til levering af tilbud
Provision til sælgere Totale omkostninger
I henhold til IFRS 15.91 indregner virksomheden provisionen til sælgerne på 10.000 som et aktiv i balancen. Det skyldes, at man forventer at genindvinde disse omkostninger via honoraret fra kunden. Virksomheden betaler også årlige bonusser til salgslederne baseret på salg i løbet af året, men disse bonusser indregnes ikke som et aktiv, da omkostningerne ikke er "marginale" for kontrakten med kunden. Virksomheden vurderer desuden, at de eksterne juridiske omkostninger og rejseudgifterne ville skulle være afholdt, uafhængigt af om kontrakten med kunden blev vundet eller ej. Disse om- kostninger indregnes derfor ved afholdelsen i overensstemmelse med IFRS 15.93, medmindre de regnskabsmæssigt skal behandles i overensstemmelse med en anden standard.
Omkostninger til opfyldelse af en kontrakt
IFRS 15 kræver, at omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt som udgangspunkt skal behandles regnskabsmæssigt i overensstemmelse med vejledningen i andre IFRS-standarder, ek- sempelvis IAS 2 Varebeholdninger eller IAS 16 Materielle aktiver . Hvis den regnskabsmæssige be- handling ikke reguleres af nogen anden standard, kræver IFRS 15, at omkostninger forbundet med opfyldelsen af en kontrakt skal indregnes som et aktiv, hvis samtlige af følgende kriterier er op- fyldt: ► Omkostningerne kan direkte henføres til en kontrakt eller en forventet kontrakt, som virksom- heden specifikt kan identificere. Dette omfatter fx omkostninger vedrørende tjenesteydelser, som skal leveres i forbindelse med fornyelse af en gældende kontrakt, eller omkostninger i forbindelse med udformningen af et aktiv, som skal overdrages til kunden i henhold til en bestemt kontrakt. ► Omkostningerne frembringer eller sikrer en bedre udnyttelse af ressourcer i virksomheden, som anvendes til opfyldelse (eller fortsat opfyldelse) af leveringsforpligtelser i fremtiden. ► Omkostningerne forventes genindvundet. I henhold til IFRS 15 kan udgifterne indregnes, selvom kontrakten med kunden ikke er endeligt udarbejdet. Standarden tillader derimod ikke, at omkostninger indregnes på en hvilken som helst potentiel fremtidig kontrakt, og det er således et krav, at omkostningen kan henføres til en identi- ficerbar kontrakt. I vurderingen af, hvilke omkostninger som opfylder definitionen, skal virksom- heden tage hensyn til relevante forhold og omstændigheder. For at omkostningerne kan anses for at være genindvindelige, kræver standarden, at de eksplicit skal tilbagebetales, eller at de vil blive dækket ind via kontraktens avance. Hvis omkostningerne ikke opfylder de nævnte kriterier, vil de blive omkostningsført ved afholdel- sen. Det gælder også i tilfælde, hvor virksomheden ikke er i stand til at fastslå, om specifikke om- kostninger relaterer sig til historiske eller fremtidige aktiviteter, og omkostningerne ikke kan ind- regnes efter andre standarder.
IFRS 15.95
564 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease