Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Det er især kriteriet om, at omkostningerne skal frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af res- sourcer i virksomheden, som er krævende at anvende. Det er bl.a. relevant for omkostninger til opfyldelse af kontrakter, som afholdes, før kundeleverancen begynder, som fx mobiliseringsom- kostninger. Medmindre disse kan anses for at frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af virk- somhedens ressourcer, skal de omkostningsføres ved afholdelsen. I den sammenhæng er det også nødvendigt at skelne mellem forskellige typer omkostninger – og om omkostningerne er direkte knyttet til en kontrakt.
Eksempel på omkostninger forbundet med opfyldelse af kontrakten
Udgangspunktet er det samme som i foregående eksempel. Konsulentvirksomheden identifice- rer, at følgende omkostninger er forbundet med kontraktens opfyldelse:
Typer af omkostninger Designydelser
40.000 120.000 90.000 100.000 350.000
Hardware Software
Migration og test af datacenter
Totale omkostninger
Ovenstående omkostninger afholdes i starten og vedrører kontraktens opfyldelse, uden at der overdrages varer eller tjenesteydelser til kunden.
Virksomheden behandler omkostningerne på følgende måde: ► Hardware behandles i overensstemmelse med IAS 16. ► Software behandles i overensstemmelse med IAS 38 Immaterielle aktiver .
► Designydelser, migration og test af datacentre vurderes i overensstemmelse med IFRS 15.95. Hvis virksomheden vurderer, at kriterierne i IFRS 15.95 er opfyldt, skal om- kostningerne indregnes som et aktiv og afskrives over kontraktperioden.
I juni 2019 offentliggjorde IFRS IC en Agenda Decision om omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt. Spørgsmålet, som blev adresseret, var, om den regnskabsmæssige behandling af omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt, hvor aktivet blev overdraget til kunden i takt med færdiggørelsen, kunne aktiveres i henhold til IFRS 15. IFRS IC observerede, at de omkostninger, som forespørgslen relaterede sig til, vedrørte den delvist opfyldte leveringsforpligtelse. Dvs. at der var tale om omkostninger relateret til virksomhedens allerede opfyldte del af leveringsforpligtelsen. IFRS IC konkluderede, at for at omkostninger kan aktiveres under IFRS 15, skal omkostningerne frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af ressourcer i virksomheden, som anvendes til opfyl- delse (eller fortsat opfyldelse) af leveringsforpligtelser i fremtiden. Omkostninger, der relaterer sig til tidligere performance, vil ikke opfylde kriterierne for aktivering under IFRS 15. I marts 2020 offentliggjorde IFRS IC en Agenda Decision om omkostninger til træning af medar- bejdere for at kunne opfylde en kontrakt med en kunde. Spørgsmålet, som blev adresseret, var, om omkostninger forbundet med træning af medarbejdere kunne aktiveres i henhold til IFRS 15. IFRS IC konkluderede, at omkostninger forbundet med en kundekontrakt kun kan aktiveres, hvis de ikke er omfattet af andre standarder, og opfylder betingelser i IFRS 15 for aktivering. Eftersom træningsomkostninger i henhold til IAS 38 ikke kan aktiveres, men skal omkostningsføres i takt med afholdelse, er omkostningerne ikke omfattet af IFRS 15. Det fremgår endvidere af kommen- tarerne til IFRS 15, at hvis en anden standard ikke tillader aktivering af en specifik type omkost- ninger, kan sådanne omkostninger heller ikke aktiveres i henhold til IFRS 15.
Omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt
Omkostninger forbundet med træning af medarbejdere
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 565
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease