Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Amortisering af kontraktomkostninger
Indregnede kontraktomkostninger skal amortiseres, og omkostningerne skal indregnes i resulta- tet, efterhånden som virksomheden overdrager varer og tjenesteydelser til kunden.
IFRS 15.99
Ethvert aktiv, som indregnes af virksomheden, vil være genstand for værdiforringelsestests ved udgangen af regnskabsperioden. Baggrunden herfor er, at indregnede omkostninger fortsat skal kunne genindvindes gennem hele kontraktens løbetid for at opfylde indregningskriterierne. Hvis den indregnede værdi overstiger det beløb, som virksomheden forventer at genindvinde, skal ak- tivet nedskrives til det genindvindelige beløb. Dette beløb skal beregnes på grundlag af princip- perne for fastsættelse af transaktionsprisen med undtagelse af, at virksomheden kan se bort fra begrænsningsreglen i IFRS 15 for variable vederlag.
Eksempel på amortisering af kontraktomkostninger indregnet i balancen
Der bygges videre på de to foregående eksempler. Virksomheden har nu indregnet omkostninger på i alt 150.000 i balancen knyttet til kontraktens indgåelse (10.000) og kontraktens opfyldelse (140.000). Projektet med kunden har en varighed på fem år. Virksomheden vurderer imidlertid, at kontrakten vil blive forlænget med yderligere to år. Det vil sige en forventet kontraktløbetid på syv år. I overensstemmelse med IFRS 15.99 amortiseres omkostningerne over en periode på syv år.
Licenser til intellektuel ejendom
IFRS 15 indeholder specifikke regler for regnskabsmæssig behandling af indtægter fra licenser til intellektuel ejendom. Sådanne licenser kan omfatte licenser til brug af software og teknologi, me- dier og underholdning, herunder film og musik, franchiser og patenter, varemærker og ophavsret. Behovet for specifikke bestemmelser for sådanne ordninger skyldes, at det i mange tilfælde vil være vanskeligt at fastslå, hvornår kunden opnår kontrol over en licens uden at forstå licensens egenskaber og virksomhedens tilhørende leveringsforpligtelser. Vejledningen i IFRS 15 finder kun anvendelse på licenser, som er klart adskilt fra andre varer eller tjenesteydelser i kontrakten. Hvis en licens er virksomhedens eneste leverance i henhold til en salgskontrakt (eksplicit eller implicit), er den altid klart adskilt. Licenser om brug af intellektuel ejendom indgår imidlertid ofte i sammensatte leverancer, som også omfatter andre varer og tje- nesteydelser. I disse situationer skal virksomheden først vurdere, om licensen er klart adskilt, og denne vurdering foretages med udgangspunkt i de almindelige krav til opdeling i leveringsforplig- telser. For licenser, som ikke anses for at være klart adskilte, vil virksomheden normalt følge kra- vene for andre varer og tjenesteydelser og regnskabsmæssigt behandle den kombinerede leve- ringsforpligtelse under ét. Basis for Conclusions til IFRS 15 foreskriver imidlertid, at den særskilte vejledning ligeledes skal tages i brug i tilfælde, hvor licensen er den primære eller dominerende komponent af den sammensatte leverance, men der står ikke noget om, hvordan en virksomhed skal tage stilling til, hvorvidt licensen er primær og/eller dominerende. For alle licenser, som er klart adskilte fra andre varer og tjenesteydelser, skal virksomheden tage stilling til, hvad den er forpligtet til at levere, og forstå egenskaberne i den underliggende leve- rance. IFRS 15 foreskriver, at en virksomhed enten kan levere en adgangsret til virksomhedens intellektuelle ejendom, som den findes i hele licensperioden, inkl. eventuelle ændringer i denne (en adgangsret - right to access), eller en ret til at anvende virksomhedens intellektuelle ejendom, som den findes på det tidspunkt, hvor licensen tildeles (en brugsret - right to use). IFRS 15 indeholder specifikke regler for regnskabsmæssig behandling af indtægter fra licenser til intellektuel ejendom. Sådanne licenser kan omfatte licenser til brug af software og teknologi, me- dier og underholdning, herunder film og musik, franchiser og patenter, varemærker og ophavsret. Behovet for specifikke bestemmelser for sådanne ordninger skyldes, at det i mange tilfælde vil
IFRS 15.B52
Vurdering af om en licens er klart adskilt
Egenskaberne ved en virksomheds leverings- forpligtelse
IFRS 15.B52
566 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease