Kapitel 32 Medarbejderforpligtelser
hastighed, invaliditet, førtidspension, diskonteringssats, fremtidige løn- og ydelsesniveauer og det forventede afkast af ordningens aktiver.
► Diskonteringssatsen
Diskonteringssatsen er af væsentlig betydning for opgørelsen af pensionsforpligtelsen, idet ydelserne typisk forfalder mange år ud i fremtiden. Diskonteringssatsen skal fastlægges med udgangspunkt i markedsafkastet af erhvervsobligationer af høj kvalitet. For lande hvor der ikke er et sådant marked, skal markedsafkastet af statsobligationer anvendes. Den anvendte opgørelsesmetode og ikke mindst de anvendte aktuarmæssige forudsætninger kan påvirke den opgjorte pensionsforpligtelse væsentligt. Det anbefales, at der i anvendt regnskabs- praksis redegøres for, at Projected Unit Credit Method er anvendt, og at der i noterne oplyses om de forudsætninger, der er anvendt. Som følge af ændringer i samfundsforhold og demografiske/personalemæssige forhold, vil de ak- tuarmæssige forudsætninger – og dermed pensionsforpligtelsen – typisk ændre sig over en peri- ode. Ændringer i afkast og dagsværdien af aktiver tilknyttet pensionsordningen i forhold til den forventede udvikling i aktiverne udgør også aktuarmæssige gevinster og tab. Den forventede forpligtelse ved årets udløb estimeres primo året. Forpligtelsen estimeres på bag- grund af forventninger til lønudvikling, aldersfordeling, afkast af pensionsaktiver, rente m.v. i årets løb og under hensyntagen til realiserede variable (lønudvikling, rente, afkast m.v.) i tidligere år. Ved årets udgang kan effekten af afvigelser mellem de faktiske og de forventede forudsætnin- ger konstateres. Afvigelsen udgør aktuarmæssige gevinster eller tab. Ved aktuarmæssige gevinster og tab forstås alene gevinster og tab som følge af ændrede aktu- armæssige forudsætninger. Hvis der introduceres en ydelsesbaseret pensionsordning eller ændres i ydelser for eksisterende pensionsordninger, skal effekten af ændringerne indregnes i resultatop- gørelsen det pågældende år. Pensionsomkostninger vedrørende tidligere regnskabsår er ændringer i nutidsværdien af en ydel- sesbaseret pensionsforpligtelse, der kan henføres til arbejdsydelser udført i tidligere regnskabsår og som skyldes indførelse eller ændring af betingelser for eksisterende pensionsydelser. Hvis en virksomhed eksempelvis med virkning fem år tilbage i tid ændrer pensionsydelsen til at udgøre 10 % af lønnen mod tidligere 5 % af lønnen, så vil en del af stigningen i pensionsforpligtelsen kunne henføres til pensionsomkostninger vedrørende tidligere år. I det omfang ydelserne allerede er sikrede (ydelsen er ikke betinget af, om ansættelsen fortsæt- ter), skal virksomheden indregne pensionsomkostningen vedrørende tidligere år straks i resultat- opgørelsen i det år, ændringen sker. Ved en sikret ydelse forstås, at medarbejderne har opfyldt betingelserne for tildeling af ydelsen, eksempelvis fem års ansættelse, der medfører ret til pension til en given procentdel af lønnen. I det omfang ydelserne ikke er sikrede (ydelsen er betinget af, at medarbejderen fremadrettet leverer arbejdsydelser), skal virksomheden lineært indregne pensionsomkostningerne vedrørende tidligere regnskabsår som en omkostning over den gennemsnitlige periode, indtil ydelserne bliver sikrede.
Aktuar- mæssige gevinster og tab
Pensions- omkostninger vedrørende tidligere år
Sikrede ydelser
Ikke-sikrede ydelser
Nutidsværdien af den ydelsesbaserede pensionsforpligtelse og dagsværdien af ordningens aktiver skal principielt måles på balancedagen.
Tidspunkt for måling
Af praktiske hensyn tillader IAS 19 dog, at en detaljeret aktuaropgørelse kan foretages før balan- cedagen. Det er et krav, at den målte pensionsforpligtelse ajourføres, hvis der opstår væsentlige transaktioner eller andre væsentlige ændringer, herunder ændringer i de aktuarmæssige forud- sætninger mellem målingstidspunktet og balancedagen.
586 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease