Kapitel 34 Leasing – IAS 17
EY's holdning Selvom der gennemføres et juridisk ejerskifte, er der efter EY's opfattelse ikke nødvendigvis sket overgang af de væsentligste fordele og risici, der er tilknyttet aktivet i en finansiel sale and lease back. Aktivet er derfor i regnskabsmæssig forstand ikke solgt. Det beløb, som modtages fra leasinggiver i forbindelse med transaktionen, indregnes som en leasingforpligtelse, der af- drages og forrentes i overensstemmelse med den indgåede leasingaftale. Den regnskabsmæs- sige værdi af det nu leasede aktiv forbliver også beløbsmæssigt uændret i balancen og behand- les fortsat efter den hidtidige regnskabspraksis. Afviger vilkårene for en sale and lease back-transaktion væsentligt fra de vilkår, som en uafhængig modpart normalt ville acceptere, er sådanne vilkår udtryk for en udveksling af rettigheder eller fordele. Sådanne vilkår kan omfatte renter og andre lånebetingelser mellem leasingtager og lea- singgiver. Hvis aftalens vilkår afviger fra markedsbaserede vilkår, skal der foretages korrektion af leasingydelsen og tilsvarende regulering af den indregnede leasingforpligtelse. Opnås der ved sale and lease back-transaktionen en forpligtelse/lån, der er mindre end aktivets regnskabsmæssige værdi, vil der ikke alene af denne grund være behov for nedskrivning af det leasede aktiv til en lavere genindvindingsværdi. Forholdet kan dog være en indikation på et ned- skrivningsbehov, jf. afsnit 24.3 Hvornår skal nedskrivning foretages . Som tidligere omtalt skal virksomheder i regnskabsklasse B ikke ubetinget indregne finansielt lea- sede aktiver i balancen, medmindre den manglende indregning af finansielt leasede aktiver i års- regnskabet ikke understøtter et retvisende billede. Loven har ingen specifikke bestemmelser om håndtering af en finansiel sale and lease back-transaktion for regnskabsklasse B-virksomheder, der vælger ikke at indregne finansielle leasingaftaler i balancen. EY's holdning Efter EY's opfattelse kan aktivsalget i en finansiel sale and lease back-aftale for en regnskabs- klasse B-virksomhed ikke indregnes som en indtægt i resultatopgørelsen, men analogt til be- stemmelserne for finansielle sale and lease back-aftaler, jf. ovenfor, skal en eventuel avance indregnes i balancen og indtægtsføres over den fremtidige leasingperiode som en reduktion af de fremtidige leasingydelser. Operationelle sale and lease back-aftaler Den regnskabsmæssige behandling af en operationel sale and lease back-transaktion afhænger bl.a. af, om salgsprisen svarer til aktivets dagsværdi, men også om der er indbyrdes afhængighed mellem salgspris og de aftalte fremtidige leasingydelser. Nedenfor er de forskellige scenarier be- skrevet med beregningseksempler. Hvis en operationel sale and lease back-transaktion er aftalt til dagsværdi, skal eventuel gevinst eller tab indregnes straks i resultatopgørelsen, da der i realiteten er foretaget et salg af et aktiv, hvor de væsentligste fordele og risici, knyttet til det leasede aktiv, er overgået til leasinggiver.
Finansiel sale and lease back for regnskabs- klasse B- virksomheder
Salgsværdi er lig aktivets dagsværdi
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 613
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease