Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
have indgået en sådan leasingaftale, hvis muligheden for forlængelse eller køb ikke havde været til stede.
Ved fastsættelse af leasingperioden og vurdering af den uopsigelige leasingperiode skal en virk- somhed anvende definitionen på en leasingaftale og fastsætte den periode, hvori leasingperioden er retsgyldig — "enforceable". En leasingaftale er ikke længere retsgyldig, når leasingtager og lea- singgiver begge har ret til at opsige leasingaftalen uden den anden parts tilladelse mod kun at betale en ubetydelig bod.
Opsigelige leasingaftaler
Eksempel på opsigelige leasingaftaler
En leasingaftale har en indledende uopsigelig periode på ét år og en forlængelse på yderligere ét år, hvis leasingtager og leasinggiver bliver enige herom. Den indledende uopsigelige periode på ét år opfylder definitionen på en kontrakt, da den etablerer rettigheder og forpligtelser, som kan håndhæves. Forlængelsesperioden på ét år opfylder derimod ikke definitionen på en kon- trakt, fordi enten leasingtager eller leasinggiver hver for sig kan vælge ikke at forlænge kon- trakten, uden at der pålægges nogen bod. De uopsigelige perioder (for leasingtagere og leasinggivere) i aftaler, som opfylder definitionen på en leasingaftale, anses som en del af leasingperioden. Hvis kun leasinggiver har ret til at opsige en leasingaftale, indregnes den periode, som er omfattet af optionen på opsigelse af leasingafta- len, i den uopsigelige periode af leasingaftalen. Hvis kun leasingtager har ret til at opsige en lea- singaftale, betragtes denne ret som en option på opsigelse af leasingaftalen, som vurderes ved fastsættelse af leasingperioden.
Uopsigelige lejeperioder
Ubetydelig bod Det har været drøftet, om fortolkningen af en ubetydelig bod skal begrænses til at omfatte en bod, som skal betales kontant ved udnyttelse af opsigelsesoptionen, eller om fortolkningen skal være bredere og også skal omfatte et manglende økonomisk incitament hos enten leasingtager eller leasinggiver til at udnytte optionen. IFRS 16 kræver, at alle relevante faktorer tages i betragtning ved vurdering af, om en leasingaftales opsigelsesoption forventes at blive udnyttet. Det forudsæt- tes derfor, at vurderingen også skal omfatte manglende økonomiske incitamenter hos begge par- ter. Manglende økonomisk incitament hos leasingtager kan fx omfatte omkostninger til fraflytning og nedtagning af indretning af lejede lokaler, mens det for leasinggiver fx kan omfatte omkostnin- ger relateret til tilpasning af lejemålet til og identifikation af en ny lejer.
Efter leasingperiodens begyndelse skal leasingtager løbende vurdere, hvorvidt der foreligger æn- dringer, som ændrer på leasingperioden. Leasingtager skal revurdere leasingperioden, hvis der indtræffer en væsentlig begivenhed eller en væsentlig ændring i forhold, som: ► er under leasingtagers kontrol, og ► har betydning for, hvorvidt leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte en option, eller ikke vil udnytte optioner på forlængelse eller opsigelse. Eksempler på væsentlige begivenheder eller forhold, som er under leasingtagers kontrol kan være, at leasingtager udfører forbedringer på det underliggende aktiv, som vil få en betydelig økonomisk værdi for leasingtager på det tidspunkt, hvor optionen på forlængelse kan udnyttes. Et andet ek- sempel kan være, at leasingtager subleaser det underliggende aktiv i en periode, som rækker ud over tidspunktet for udnyttelse af optionen. Ændringer i markedsbestemte forhold er uden for leasingtagers kontrol og medfører derfor ikke krav om en revurdering af leasingperioden.
Revurdering af leasing- perioden og optioner – leasingtager
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 619
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease