Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
Leasingtager skal revurdere leasingperioden, hvis denne udnytter en option, som tidligere var vur- deret med rimelig sikkerhed til ikke at ville blive udnyttet, eller beslutter ikke at udnytte en option, som tidligere var vurderet med rimelig sikkerhed ville blive udnyttet.
En leasinggiver skal revurdere leasingperioden for at tage hensyn til en leasingtagers udnyttelse af optionen på forlængelse eller opsigelse, eller køb af det underliggende aktiv.
Revurdering - leasinggiver
Leasingydelser Leasingydelser er ydelser fra en leasingtager til leasinggiver for brugsretten til et underliggende aktiv i leasingperioden. Leasingydelser inkluderer følgende beløb:
► Faste leasingydelser (herunder leasingydelser som i substansen er faste) med fradrag af even- tuelle leasingincitamenter fra leasinggiver. ► Variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en sats. ► Udnyttelseskursen for en købsoption, hvis leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte en sådan option. ► Betaling af bod for opsigelse af leasingaftalen, hvis leasingperioden afspejler, at leasingtager vil udnytte en option på at opsige leasingaftalen. ► Betalinger, som leasingtager forventer at skulle afholde i henhold til restværdigarantier (kun leasingtager). ► Restværdigarantier stillet over for leasinggiver af leasingtager, en nærtstående part til lea- singtager eller en tredjepart, som ikke er tilknyttet leasinggiver, og som økonomisk er i stand til at indfri forpligtelserne i henhold til restværdigarantien (kun leasinggiver). Nogle leasingaftaler indeholder ydelser, som er omtalt som variable, eller kan synes at indeholde et variabelt element, men som i realiteten er faste ydelser, fordi aftalevilkårene indebærer, at betaling af et fast beløb er nærmest uundgåeligt. Det kan fx være ydelser, som kun skal erlægges, hvis det underliggende aktiv fungerer som planlagt, eller hvis det, der ligner en variabel betaling i substansen, indeholder en minimumsbetaling, som vil være uundgåelig. I det tilfælde vil en mini- mumsbetaling udgøre en fast leasingydelse. Sådanne ydelser skal indgå i beløbet på leasingydelser ved leasingaftalens startdato og dermed i målingen af leasingaktivet og leasingforpligtelsen. Variable leasingydelser, som i praksis antages at være rimelig faste, kan dog reelt set være vari- able og skal i så fald ikke medtages som faste leasingydelser. Det gælder fx en "minimum" variabel omsætningsbaseret leasingydelse, hvor beregningsgrundlaget (den forventede omsætning) sættes så lavt i leasingaftalen, at en tilsvarende leasingydelse med rimelig sikkerhed skal betales. Den omsætningsbaserede leasingydelse vil, på trods af, at det er en meget lille minimumsvariabel, sta- dig anses som værende variabel og skal derfor ikke medtages i de faste leasingydelser. Leasinggiver kan give leasingtager incitamenter til at indgå leasingaftalen, eksempelvis i form af et pengebeløb, dækning af leasingtagers omkostninger (fx flytteomkostninger), eller at leasinggi- ver overtager en eksisterende leasingaftale, som leasingtager har med en tredjepart. Leasingincitamenter, som modtages eller vil blive modtaget, skal fratrækkes leasingydelserne. Dette reducerer den oprindelige måling af leasingforpligtelsen og leasingaktivet på leasingaftalens startdato. For leasinggiver bliver leasingincitamenter, som betales eller skal betales til leasingtager, også trukket fra i leasingydelserne og påvirker klassifikationen af leasingaftalen. For finansielle leasing- aftaler vil leasingincitamenter, som skal betales af leasinggiver, reducere den regnskabsmæssige værdi af tilgodehavendet på leasingaftalens startdato og dermed den oprindelige måling af lea- singgivers nettoinvestering i leasingaftalen. Dermed bliver salgsgevinsten eller tabet ikke påvirket. For aftaler, der af leasinggiver klassificeres som operationelle leasingaftaler, vil leasinggiver peri- odisere omkostningen forbundet med leasingincitamenter over leasingperioden som en reduktion af leasingindtægterne.
Leasing- ydelser, som i substansen er faste
Leasing- incitamenter
620 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease