Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
Variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en sats (fx udviklingen i forbrugerprisin- deks (CPI)), skal inkluderes i leasingydelserne og måles på baggrund af indekset eller satsen på målingstidspunktet (fx ved leasingaftalens første indregning). Leasingtager skal i efterfølgende perioder revurdere leasingforpligtelsen, hvis de fremtidige pengestrømme ændres, dvs. når æn- dringerne i et indeks eller en sats medfører ændringer i målingen af leasingydelsen. Derimod skal der ikke indarbejdes forventede fremtidige ændringer til et indeks eller en sats.
Variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en sats
Eksempel på variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en sats
Virksomhed A indgår en tiårig kontrakt om leje af en ejendom. Leasingydelsen for det første år udgør 1.000 kr. Leasingydelsen er reguleret i forhold til forbrugerprisindekset. Ved indgangen til år 1 er forbrugerprisindekset 100. Leasingydelserne reguleres ved udgangen af hvert andet år. Ved udgangen af år 1 er forbrugerprisindekset 105. Ved udgangen af år 2 er forbrugerpris- indekset 108. På leasingaftalens indgåelsesdato udgør leasingydelserne 1.000 kr. pr. år i 10 år. Virksomhed A tager ikke højde for potentielle fremtidige ændringer i indekset. Ved udgangen af år 1 er lea- singydelserne uændrede, så leasingforpligtelsen opdateres ikke. Ved udgangen af år 2, når lea- singydelserne ændres, opdaterer Virksomhed A de resterende otte leasingydelser til 1.080 kr. pr. år (1.000/100x108). Diskonteringssatsen ændres ikke ved den nye måling af leasingforplig- telsen (og leasingaktivet). Hvis en leasingaftale løbende reguleres med udviklingen i et forbrugerprisindeks, er det vigtigt at være opmærksom på, om der i leasingaftalen er indeholdt en minimumsregulering, fx leasingbeta- lingerne reguleres med udviklingen i CPI hver januar måned, men minimum 2 %, da en sådan mini- mumsregulering vil være udtryk for en fast betaling, som skal medregnes ved måling af leasingak- tivet og leasingforpligtelsen ved første indregning. Hvis leasingtager med rimelig sikkerhed ønsker at udnytte en købsoption, medtages udnyttelses- kursen for købsoptionen i leasingydelserne. Det vil sige, at leasingtager skal tage hensyn til ud- nyttelseskursen på købsoptioner i forhold til, hvornår en købsoption forventes udnyttet. Hvis leasingtager med rimelig sikkerhed ikke vil opsige en leasingaftale, er leasingperioden fastsat under forudsætning af, at optionen på opsigelse ikke vil blive udnyttet, og en eventuel betaling af bod ved opsigelse medregnes ikke i leasingydelserne. I modsat fald inkluderes en sådan opsigel- sesbod i leasingydelserne. Vurderingen, af hvorvidt der skal inkluderes en opsigelsesbod i leasing- ydelserne, svarer til evalueringen af optioner på forlængelse.
Udnyttelses- kursen for en købsoption
Bod ved opsigelse af leasingaftalen
Leasingtager skal endvidere inkludere beløb i leasingydelsen, som forventes at blive betalt til lea- singgiver i henhold til restværdigarantier.
Restværdi- garantier
En leasingtager kan give leasinggiver en garanti om, at værdien af det underliggende aktiv, som skal returneres til leasinggiver ved leasingaftalens udløb, vil have en minimumrestværdi. Sådanne garantier er forpligtelser, som kan håndhæves, og som leasingtager har påtaget sig på leasingaf- talens indgåelsesdato. Usikkerhed forbundet med de økonomiske konsekvenser af leasingtagers garanti kan påvirke målingen af forpligtelsen, men ikke tilstedeværelsen af en forpligtelse.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 621
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease