Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
en udskiftning. Hvis kunden ikke har oplysninger om, hvorvidt leverandøren har en udskiftnings- ret, der har substans, fx fordi kunden ikke har indsigt i leverandørens virksomhed, vil kunden antage, at udskiftningsretten ikke har substans, og dermed at kontrakten omfatter et identifi- cerbart aktiv.
IFRS IC har i april 2023 offentliggjort en Agenda Decision omhandlende vurderingen af:
IFRS IC Agenda Decision: Udskiftnings- ret
1. På hvilket niveau det skal vurderes, om en kontrakt indeholder en leasingaftale, når kontrak- ten er for mere end ét aktiv 2. Hvordan det vurderes, om en leasingaftale indeholder en udskiftningsret, som har substans. I henhold til denne Agenda Decision skal leasingtager vurdere, om en kontrakt indeholder en lea- singaftale, herunder vurdere om leasingtager har en udskiftningsret, som har substans for hver leasingkomponent i kontrakten separat. Dette betyder, at hvis en leasingtager fx har indgået en kontrakt om leje af 100 ens batterier til elektriske busser, skal det ifølge IFRS IC's Agenda Decision vurderes for hvert individuelt batteri, om det opfylder kriterierne i IFRS 16 på en leasingaftale. Ved vurdering af om leasinggiver har en udskiftningsret, som har substans, lagde IFRS IC i deres Agenda Decision vægt på, at udskiftningsretten skal gælde og have substans for hele leasingperi- oden. Dette betyder, at hvis det ikke er økonomisk fordelagtigt for leasinggiver at udskifte aktivet i hele leasingperioden, har udskiftningsretten ikke substans, fx hvis det først er økonomisk fordel- agtigt for leasinggiver at udskifte batterierne efter 3 år, vil udskiftningsretten ikke have substans. Retten til at kontrollere brugen af det identificerede aktiv En kontrakt formidler retten til at kontrollere brugen af et identificeret aktiv over en periode, hvis leasingtager har: ► retten til at opnå så godt som alle økonomiske fordele ved brugen af det identificerede aktiv ► retten til at bestemme over brugen af det identificerede aktiv.
Retten til at kontrollere aktivet
Hvis kunden kun har retten til at kontrollere brugen af et identificeret aktiv i en del af kontraktpe- rioden, indeholder kontrakten en leasingaftale for denne periode.
IFRS 16.B10
En kunde kan opnå økonomiske fordele enten direkte eller indirekte. Økonomiske fordele omfatter aktivets hovedprodukt og eventuelle biprodukter fra brugen (fx grønne certifikater), herunder pen- gestrømme herfra. Økonomiske fordele omfatter også fordele, som kan opnås gennem forretnings- mæssige transaktioner med en tredjepart, herunder fx subleasing. På den anden side vil økonomi- ske fordele, som opstår i forbindelse med opførelse eller ejerskab af et identificeret aktiv, ikke anses som økonomiske fordele ved brugen deraf, og der tages derfor ikke hensyn hertil i vurderin- gen af, hvorvidt kunden har ret til at opnå så godt som samtlige økonomiske fordele. Skattemæssig fradragsret for aktivet er et eksempel på de fordele, der ofte knytter sig til ejerskab, men som der ses bort fra ved vurderingen af, om kunden opnår så godt som samtlige af de fordele, som aktivet medfører. For at kunne vurdere, hvorvidt kunden opnår så godt som samtlige økonomiske fordele, skal virk- somheden vurdere, hvilke fordele der opstår i forbindelse med kundens aftalte anvendelse. En ret, som udelukkende beskytter leverandørens interesser i det underliggende aktiv, er i sig selv ikke til hinder for, at kunden kan opnå så godt som samtlige økonomiske fordele. Dette kan fx være en begrænsning i det antal kilometer, en kunde kan køre med leverandørens bil. Hvis aftalen kræver, at kunden som vederlag skal betale leverandøren eller en anden part en del af de pengestrømme, der hidrører fra anvendelsen af aktivet, anses disse pengestrømme for at være en del af de øko- nomiske fordele, som kunden opnår ved brugen af aktivet. Et eksempel kan være leje af butikslo- kaler, hvor kunden skal betale en omsætningsbaseret husleje.
Så godt som alle økonomiske fordele
IFRS 16.B23
624 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease