Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
En kontraktmodifikation er i IFRS 16 defineret som en ændring i omfanget af leasingaftalen (fx tilføjelse eller fjernelse af et eller flere leasingaktiver, eller forlængelse eller forkortelse af lea- singperioden), eller ændringer i aftalens vederlag, som ikke var en del af de oprindelige aftalevil- kår. Udnyttelsen af en eksisterende købsoption eller option på forlængelse eller en ændring i vurderin- gen af om sådanne optioner med en rimelig grad af sikkerhed vil blive udnyttet, anses ikke som en modifikation, da optionen var en del af de oprindelige aftalevilkår. Dette kan derimod føre til, at leasingtager skal genmåle leasingforpligtelsen med justering i den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet.
Definition af en kontrakt- modifikation
Ikke en modifikation
Som illustreret ovenfor kan kontraktmodifikationer opdeles i tre kategorier:
► Ændringer i leasingaftalens pengestrømme ► Ændringer i leasingperioden ► Ændringer i leasingaktivet. Ændringer til leasingaftalens pengestrømme
Når leasingtager og leasinggiver indgår kontraktmodifikationer, der medfører ændringer til lea- singaftalens vederlag, reflekterer dette en ændring i kostprisen på leasingaktivet. Regnskabsmæs- sigt skal en sådan ændring behandles næsten på samme måde, som ved ændringer i skøn om ud- nyttelse af eksempelvis en forlængelsesoption, hvilket medfører en genmåling af leasingforplig- telsen med justering i den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet. Den eneste forskel i den regnskabsmæssige behandling er, at der ved kontraktmodifikationer er krav om, at genmålingen sker med en opdateret diskonteringssats, da modifikationen medfører en ændring i den implicitte rente i leasingaftalen. Den opdaterede diskonteringssats skal fastlægges på datoen for kontrakt- modifikationen. Ændringer til leasingperioden Den regnskabsmæssige behandling af modifikationer til leasingperioden afhænger af, om modifi- kationen forlænger leasingperioden, eller om der sker en hel eller delvis reduktion af leasingperi- oden. Ved en kontraktmodifikation, som forlænger leasingperioden, skal leasingtager foretage genmå- ling af leasingforpligtelsen med en opdateret diskonteringssats, som fastlægges på tidspunktet for kontraktmodifikationen. Ændringen i nutidsværdien af leasingforpligtelsen skal justeres i den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet og reflekterer den stigende omkostning, som leasing- tager har modtaget i form af en tidsmæssig forlængelse af retten til at anvende leasingaktivet. Når en kontraktmodifikation helt eller delvis reducerer omfanget af en leasingaftale, fx ved for- kortelse af leasingperioden, skal leasingtager forholdsmæssigt reducere den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet for at afspejle delvis eller fuld opsigelse af leasingaftalen, og indregne en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen. Reduktionen af leasingaktivet skal forholdsmæssigt svare til ændringen i leasingforpligtelsen som følge af modifikationen. I praksis foretages dette ved, at leasingtager foretager genmåling af lea- singforpligtelsen på modifikationstidspunktet med en opdateret diskonteringssats, som fastlæg- ges på tidspunktet for kontraktmodifikationen. Herefter reduceres leasingaktivet forholdsmæssigt med det samme, som leasingforpligtelsen er reduceret. Det vil sige, at hvis genmålingen af lea- singforpligtelsen medfører en reduktion af leasingforpligtelsen på fx 50 % som følge af forkortelse af leasingperioden, skal leasingtager reducere leasingaktivet med tilsvarende 50 %.
Genmåling af leasing- forpligtelsen
Forlængelse af leasing- perioden
Hel eller delvis reduktion af leasingaftalens omfang
Eftersom leasingforpligtelsen og leasingaktivet ikke vil have samme regnskabsmæssig værdi efter første indregning, vil en hel eller delvis reduktion af leasingperioden medføre indregning af
640 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease