Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
forskellen mellem den forholdsmæssige ændring i leasingforpligtelsen og leasingaktivet som en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen. Ændringer til leasingaktivet Den regnskabsmæssige behandling, når der sker ændringer til leasingaktivet, afhænger af, om der sker en reduktion i leasingaktivet, eller om der sker en udvidelse af omfanget af leasingaftalen, og om denne udvidelse er indgået på markedsvilkår. Kontraktmodifikationer, der helt eller delvist reducerer leasingaktiver, som er omfattet af en lea- singaftale, behandles af leasingtager på samme måde, som når der sker en reduktion af leasing- perioden, jf. ovenfor. Dette medfører, at leasingtager foretager en genmåling af leasingforpligtel- sen baseret på de modificerede aftalevilkår med en opdateret diskonteringssats. Den forholds- mæssige ændring i leasingforpligtelsen skal tilsvarende indregnes for leasingaktivet, og forskellen mellem den forholdsmæssige ændring i leasingforpligtelsen og leasingaktivet indregnes som en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen. En modifikation til en eksisterende leasingaftale udgør i substansen en indgåelse af en ny separat leasingaftale, hvis modifikationen medfører en udvidelse af omfanget af leasingaftalen (tilføjelse af et eller flere leasingaktiver), og tilføjelsen af et eller flere leasingaktiver er prissat på markeds- vilkår. Leasingtagere skal derfor kun behandle en modifikation til eksisterende leasingaftale som en ny leasingaftale, hvis begge nedenstående vilkår er opfyldt: ► Ændringen øger leasingaftalens omfang ved at give leasingtager brugsretten til et eller flere yderligere underliggende aktiver (udvidelse af omfang). ► Vederlaget for brugsretten til flere aktiver afspejler stand alone-salgspriserne for leasing af tilsvarende aktiver. Eventuelle reguleringer sammenlignet med stand alone-salgspriserne af- spejler omstændighederne ved den konkrete aftale (det udvidede omfang er prissat på mar- kedsvilkår). Hvis begge ovenstående kriterier er opfyldt, er der regnskabsmæssigt tale om to leasingaftaler – en uændret oprindelig leasingaftale og en ny leasingaftale. Den nye leasingaftale behandles regn- skabsmæssigt separat. I nogle tilfælde tilføjer kontraktmodifikationer et eller flere leasingaktiver til en eksisterende lea- singaftale, men tilføjelsen er ikke prissat på markedsvilkår, fx når leasinggiver yder en ekstra ra- bat, som leasingtager kun modtager, fordi der allerede eksisterer et kontraktuelt forhold mellem leasingtager og leasinggiver. Disse kontraktmodifikationer udgør i substansen ikke en separat lea- singaftale, og ændringen ved genmåling af leasingforpligtelsen med en opdateret diskonterings- sats skal derfor indregnes som en justering til leasingaktivet for at reflektere leasingtagers øgede pris for retten til yderligere leasingaktiver. 34A.8 Vurdering af afskrivningsperiode på indretning af lejede lokaler IFRS IC har taget stilling til, om den forventede økonomiske brugstid for indretning af lejede lokaler kan overstige den vurderede restløbetid af en underliggende leasingaftale. Ved vurdering af den forventede økonomiske brugstid for indretning af lejede lokaler skal virksomheden vurdere, om indretningen forventes anvendt efter udløbet af leasingaftalen.
Hel eller delvis reduktion af leasingaftalens omfang
Ny separat leasingaftale
Ændring af omfang, som ikke udgør en ny aftale
IFRS IC Agenda Decision –
Indretning af lejede lokaler
I de tilfælde, hvor virksomheden ikke forventer at kunne anvende indretningen af lejede lokaler efter udløbet af leasingaftalen, vil den økonomiske brugstid maksimalt svare til den vurderede
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 641
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease