Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
leasingaftaler i balancen, vil sale and lease back-transaktioner ikke indebære en finansiering, som holdes uden for balancen. Både sælger/leasingtager og køber/leasinggiver skal anvende kriterierne for overdragelse af kon- trol i IFRS 15 til at vurdere, om kontrollen over det underliggende aktiv overdrages til køber i en sale and lease back-transaktion. Hvis kontrollen over det underliggende aktiv overdrages til kø- ber/leasinggiver, behandles transaktionen regnskabsmæssigt som et salg/køb af aktivet og som en leasingaftale. Hvis kontrollen ikke overdrages, behandler både sælger/leasingtager og køber/lea- singgiver regnskabsmæssigt dette som en finansieringstransaktion. Der skal tages hensyn til alle relevante fakta og omstændigheder ved vurderingen af, hvorvidt kontrollen overdrages til kø- ber/leasinggiver. IASB bemærker, at tilstedeværelsen af en tilbageleasingaftale ikke udelukker, at et regnskabsmæssigt salg kan have fundet sted. Under IFRS 16 er det alene den avance eller det tab, som relaterer sig til de rettigheder, der er overdraget til køber/leasinggiver, der indregnes i resultatopgørelsen.
Transaktioner hvor overdragelsen af aktivet er et salg Når sale and lease back-transaktioner indebærer et salg, vil sælger/leasingtager:
► Ophøre med at indregne det underliggende aktiv. ► Indregne en eventuel gevinst eller et tab knyttet til rettigheder, som er overdraget til kø- ber/leasinggiver, justeret for vilkår, som afviger fra markedsvilkårene. Køber/leasinggiver behandler regnskabsmæssigt transaktionen som et køb af et aktiv i overens- stemmelse med de relevante bestemmelser for fx materielle aktiver, jf. kapitel 16 Materielle akti- ver . Når salget gennemføres, vil både sælger/leasingtager og køber/leasinggiver behandle tilbagelea- singaftalen regnskabsmæssigt i overensstemmelse med de generelle principper for leasingaftaler som beskrevet ovenfor. Hvis vilkårene i tilbageleasingaftalen afviger fra markedsvilkårene, skal der tages højde herfor i den regnskabsmæssige behandling. Da leasingydelserne normalt er ind- byrdes afhængige af salgsprisen, da de forhandles under ét, kan nogle transaktioner struktureres på en sådan måde, at salgsprisen er lavere eller højere end dagsværdien, og at der tages hensyn hertil i leasingydelserne. IFRS 16 kræver, at en virksomhed regnskabsmæssigt justerer for sådanne afvigelser fra markedsvilkårene. Når salgsprisen er lavere end det underliggende aktivs dagsværdi, eller nutidsværdien af leasingydelserne er lavere end nutidsværdien af leasingydelser baseret på markedsvilkår, skal sælger/leasingtager indregne forskellen som en forhøjelse af salgsprisen og ved førstegangsmålingen af leasingaktivet, som en forudbetaling. Når salgsprisen er højere end det underliggende aktivs dagsværdi, eller nutidsværdien af leasingydelserne er højere end nutids- værdien baseret på markedsvilkår, skal sælger/leasingtager indregne forskellen som en reduktion af salgsprisen og en forhøjelse af finansieringen fra køber/leasinggiver.
Eksempel på sale and lease back-transaktion
Virksomhed A sælger en bygning til Virksomhed B for en kontantpris på 2.000.000 kr. Bygnin- gens regnskabsmæssige værdi umiddelbart før salget er 1.000.000 kr. Virksomhed A indgår samtidig en kontrakt med Virksomhed B om at leje bygningen i 18 år mod et årligt beløb på 120.000 kr., som betales ved udgangen af hvert år. Baseret på en vurdering af kontraktvilkå- rene og kriterierne i IFRS 15 behandler Virksomhed A og Virksomhed B transaktionen regnskabs- mæssigt som et salg med tilbageleasing. I dette eksempel ses bort fra direkte omkostninger til kontraktens indgåelse. Bygningens dagsværdi udgør 1.800.000 kr. på salgsdatoen. Da vederlaget for salget af bygnin- gen afviger fra dagsværdien, foretager Virksomhed A og Virksomhed B justeringer for at måle
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 645
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease