Kapitel 36 Regnskabsmæssige fokusområder for årsrapporten 2023
For et udskudt skatteaktiv skal det vurderes, om det er sandsynligt, at aktivet kan udlignes i skat af fremtidig indtjening. Et sådant udskudt skatteaktiv kan således kun indregnes til fuld værdi i det omfang, det er sandsynligt, at skatteaktivet kan realiseres gennem fremtidig indtjening. Fremtidig indtjening indebærer, at der skal være indtjening til beskatning. Det er ikke tilstrækkeligt med forventede fremtidige regnskabsmæssige overskud, hvis de regnskabsmæssige overskud indehol- der skattefrie indtægter i et sådant omfang, at der efter korrektion herfor ikke fremkommer ind- komst til beskatning. Sandsynligheden for en fremtidig realisation af fremførbare skattemæssige underskud kan ændres væsentligt som følge af den negative markedsudvikling. Virksomheder skal først og fremmest over- veje, om den ugunstige økonomiske udvikling eksisterede på balancedagen. I så fald er virksomhe- den nødt til at overveje nedgangen i de økonomiske prognoser for fremtidige skattepligtige fortje- nester og tilbageførsler af skattepligtige midlertidige forskelle. Virksomheder i regnskabsklasse C og D, der har indregnet udskudte skatteaktiver, skal oplyse om de særlige forudsætninger, som ligger til grund for indregning og måling af udskudte skatteaktiver. Oplysningerne kan fx omfatte, hvilke faktorer der er lagt særlig vægt på i forhold til, at aktivet kan udnyttes inden for de kommende år. Oplysningerne er særligt relevante, hvis skatteaktivet er op- stået som følge af skattemæssige underskud, som alene kan udnyttes til modregning i fremtidige skattepligtige indkomster. Her er der i henhold til IAS 12 Indkomstskatter , afsnit 35, krav om over- bevisende dokumentation for, at skatteaktivet kan udnyttes, og at skatteaktivet dermed kan gen- indvindes. Dette skal også afspejles i oplysningerne i årsregnskabet, hvor der skal være en over- ordnet beskrivelse af de særlige forudsætninger, der er lagt vægt på ved målingen af det udskudte skatteaktiv.
Fremtidig indtjening til beskatning
Oplysninger om særlige forudsæt- ninger
Udskudte skatteaktiver, der ikke kan indregnes i balancen, skal for regnskabsklasse C og D oplyses som et eventualaktiv i noterne til årsregnskabet, indtil skatteaktivet er fuldt afviklet, jf. § 90 a.
Eventualaktiv
Læs mere om den regnskabsmæssige behandling i kapitel 27 Indkomstskatter .
36.10 Indregning af omsætning
En økonomisk usikker situation kan påvirke indregningen af omsætning fra igangværende kunde- kontrakter. Dette kan fx ske, hvis en kundekontrakt indeholder variable vederlag, så som rabatter, refusioner, performancebonusser eller en bod, hvor virksomheden er forpligtet til at foretage en vurdering af, hvor stor en del af kundekontraktens variable vederlag, som virksomheden forventer at være berettiget til ved overgang af kontrol med varer og tjenesteydelser. I henhold til IFRS 15 Omsætning fra kontrakter med kunder , skal indregningen af variable vederlag i transaktionsprisen begrænses til beløb, som med høj sandsynlighed ikke forventes at skulle tilba- geføres på et senere tidspunkt, når de usikkerheder, der er relateret til det variable vederlag, er afklaret. Selvom IFRS 15 vurderes at være mere restriktiv for indregning af variable vederlag i forhold til IAS 11 Entreprisekontrakter og IAS 18 Indtægter , må det antages, at den nuværende markedsudvikling også kan medføre behov for revurdering af indregningen af variable vederlag for virksomheder, som ikke anvender IFRS 15 som fortolkningsbidrag til loven. Virksomhedens vurdering af variable vederlag skal foretages ved indgåelse af kundekontrakten og revurderes gennem hele kontraktens løbetid for at afspejle de opdaterede forventninger til, hvor stor en del af det variable vederlag, som virksomheden forventer at være berettiget til ved over- førsel af varer og tjenesteydelser. Denne vurdering kan som følge af den nuværende markedsud- vikling medføre en højere grad af skøn og kræve, at der gives yderligere oplysninger om de meto- der, input og antagelser, som er blevet anvendt ved vurdering af det variable vederlag, herunder hvor stor en del af det variable vederlag, som ikke kan indregnes. Virksomheder bør også overveje, om anvendt regnskabspraksis for indregning og måling af omsætning og ændringer heri bør opda- teres.
Variable vederlag
Revurdering af variable vederlag
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 667
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease