Kapitel 38 Fusions- og spaltningsregnskaber
Den regnskabsmæssige indregning sker således på en senere dato end den selskabsretlige fusions- dato. Det frivillige fusionsregnskab vil i denne situation blive anset som et selskabsretligt doku- ment, der primært har til formål at danne grundlag for aktionærernes beslutning om fusionen.
Fremgangsmåden er derfor:
► Der udarbejdes eventuelt et frivilligt fusionsregnskab til grundlag for kapitalejernes beslutning samt for godkendelse af fusionen, og som følge deraf må fusionsregnskabet udarbejdes med en dato, der ligger før overtagelsestidspunktet. Fusionsbalancen udarbejdes efter overtagel- sesmetoden i IFRS 3. ► På tidspunktet for godkendelse af fusionen foretages den faktiske regnskabsmæssige indreg- ning af de(n) overtagne virksomhed(er) ved anvendelse af overtagelsesmetoden. Resultatet for de(n) overtagne virksomhed(er) indregnes også først fra overtagelsestidspunktet. ► Det antages i det mindste af hensyn til skattemyndighederne, at ovenstående fremgangsmåde medfører, at der skal udarbejdes ophørsregnskab (resultatopgørelse for perioden fra seneste årsregnskab til tidspunktet for overtagelsen) for de(n) overtagne virksomhed(er). Efter IFRS-standarderne kan overtagelsesmetoden i IFRS 3 også anvendes analogt ved koncernin- terne transaktioner. IFRS 3 har p.t. ingen specifik regulering af koncerninterne virksomhedssam- menslutninger. Som følge af manglen på specifik regulering under IFRS-standarderne kan der, jf. hierarkiet i IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl om anvendelse af regulering fra andre standardudstedende organer, fortsat anvendes sammenlægningsmetoden med henvis- ning til US GAAP, der kræver anvendelse af sammenlægningsmetoden for koncerninterne transak- tioner. Anvendelse af sammenlægningsmetoden eller book value- metoden i fusioner Anvendelse af sammenlægningsmetoden eller book value-metoden i fusioner kræver, at der er tale om en koncernintern transaktion, hvor de i fusionen deltagende virksomheder alle er underlagt samme interesses bestemmende indflydelse såvel før som efter transaktionen. Anvendelse af sammenlægningsmetoden sker altid med regnskabsmæssig tilbagevirkende kraft til den første dag i regnskabsåret, mens book value-metoden som udgangspunkt betyder regnskabs- mæssig sammenlægning på tidspunktet for fusionens endelige godkendelse. Som nævnt i afsnittet om Krav til fusionsregnskabets indhold , kan book value-metoden, jf. Erhvervsstyrelsens udtalelse, i sådanne tilfælde anvendes fra fusionens selskabsretlige virkningstidspunkt, som ofte fremgår af fusionsplanen. Virksomhedernes balancer sammenlægges derved til regnskabsmæssige værdier, som om de fusionerende virksomheder havde været sammenlagt hele regnskabsåret. Der foretages dog tilpasning af anvendt regnskabspraksis i det omfang, der måtte være forskelle mellem de fusi- onerende virksomheder. Forskelle i anvendt regnskabspraksis må dog antages at være sjældent forekommende i praksis, når der er tale om koncerninterne transaktioner, da virksomheder inden for samme koncern ofte anvender samme regnskabspraksis. Efter sammenlægningsmetoden skal sammenligningstal og hovedtal i årsrapporten tilsvarende til- passes, som om de fusionerende virksomheder havde været sammenlagt fra og med den tidligste regnskabsperiode, der indgår i årsregnskabet, dog ikke tidligere end det tidspunkt hvor de fusio- nerende virksomheder blev underlagt samme parts bestemmende indflydelse. Tilpasning af sam- menligningstallene skal foretages for alle talmæssige opgørelser, der indgår i årsrapporten.
Krav om koncernintern transaktion
Sammenlæg- ningsmetoden og kravet om tilpasning af sammen- ligningstal
714 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease