Kapitel 38 Fusions- og spaltningsregnskaber
Book value-metoden stiller i modsætning til sammenlægningsmetoden ikke krav om tilpasning af sammenligningstal for tidligere regnskabsår, men tillader sammenlægning til regnskabsmæssige værdier på fusionens regnskabsmæssige virkningsdato, som fremgår af fusionsdokumenterne. Me- toden forventes derfor af administrative årsager at blive den mest fremherskende metode ved koncerninterne fusioner i fremtiden. Både ved anvendelse af sammenlægningsmetoden og book value-metoden kræver loven dog yder- ligere oplysninger, dels om at der er foretaget tilpasning af sammenligningstal for tidligere regn- skabsår (sammenlægningsmetoden) og dels om manglende tilpasning af sammenligningstal og der- med manglende sammenlignelighed (book value-metoden) Loven kræver generelt oplysning, jf. § 55, hvis tilsvarende regnskabsposter for tidligere regn- skabsår ikke er sammenlignelige. En virksomhed kan dog undlade at foretage tilpasning af sam- menligningstal, hvis den manglende sammenlignelighed skyldes ændringer i virksomhedens aktivi- teter. Sidstnævnte betingelse vil altid være opfyldt i forbindelse med gennemførelse af fusioner og spaltninger. Dertil kommer, at anvendelse af book value-metoden ikke tillader tilpasning af sammenligningstal for tidligere regnskabsår. Her kræver § 55 imidlertid, at hvis sammensætningen af virksomhedens aktiviteter er ændret i løbet af regnskabsåret, skal der gives oplysninger, der muliggør en sam- menligning af virksomheden år for år. Endeligt gælder for anvendelse af begge metoder, at den manglende sammenlignelighed (book value-metoden) henholdsvis den foretagne tilpasning af sammenligningstal (sammenlægningsme- toden) skal anføres og begrundes konkret og fyldestgørende. Hvis en regnskabsmæssig sammenlægning i en fusion betyder, at den sammenlagte virksomhed skifter regnskabsklasse, sker dette først, når den sammenlagte virksomhed reelt har overskredet størrelsesgrænserne i to på hinanden følgende regnskabsår. I praksis vil skiftet af regnskabsklasse derfor først blive aktuelt i det regnskabsår, der følger efter tidspunktet for fusionens godkendelse. Dette gælder, uanset at en fusion efter sammenlægningsmetoden gennemføres med tilbagevir- kende kraft med tilpasning af sammenligningstal for tidligere år, som om virksomhederne altid havde været fusioneret. Særligt om goodwill i lodrette og omvendt lodrette fusioner Der skelnes selskabsretligt og skattemæssigt mellem lodrette fusioner, hvor modervirksomheden er den fortsættende virksomhed, og omvendt lodrette fusioner, hvor dattervirksomheden er den fortsættende virksomhed. Ved lodrette eller omvendt lodrette fusioner, hvor der ikke ydes noget vederlag ved fusionen, er det Erhvervsstyrelsens holdning, at der alene kan ske sammenlægning til regnskabsmæssige vær- dier efter koncernmetoden. Koncernmetoden medfører, at eventuelle merværdier fra den fusione- rede modervirksomheds koncernregnskab – og dermed en forøgelse af den fortsættende virksom- heds egenkapitalreserver – bliver reflekteret i den fortsættende virksomheds separate regnskab, hvilket potentielt kan danne grundlag for udlodning af udbytte. Regnskabsmæssigt er det principielt underordnet, om der er tale om en lodret eller en omvendt lodret fusion, da begge transaktioner efter Erhvervsstyrelsens opfattelse alene kan gennemføres til regnskabsmæssige værdier efter koncernmetoden. Generelt gælder, at de regnskabsmæssige værdier, der fremadrettet skal indgå i den fortsættende virksomhed, vil svare til de regnskabs- mæssige værdier, der ville have været indregnet, hvis der havde været udarbejdet koncernregn- skab for de fusionerende virksomheder, uanset om det er modervirksomheden eller dattervirksom- heden, som er den fortsættende virksomhed. Koncernmetoden betyder desuden, at der skal ske tilpasning af sammenligningstal. Læs mere om koncernmetoden i afsnit 39.8 Særligt om fusion mellem modervirksomhed og dattervirksomhed .
Book value- metoden og kravet om tilpasning af sammen- ligningstal
Oplysnings- krav for sammen- ligningstal
Skift af regn- skabsklasse som følge af fusionen
Regnskabs- mæssige værdier efter
koncern- metoden
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 715
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease