Kapitel 4 Dagsværdimåling
Virksomheder i regnskabsklasse B-D skal derudover give en række oplysninger for aktiver og for- pligtelser, der måles til dagsværdi efter §§ 37, 37 a og 38. Oplysningskravet efter § 58 a, stk. 1, gælder for alle aktiver og forpligtelser, der måles til dagsværdi efter de nævnte bestemmelser, uanset hvilket niveau i dagsværdihierarkiet aktiverne og forpligtelserne tilhører.
Oplysning om dagsværdier, § 58 a, stk. 1
For hver kategori af aktiver eller forpligtelser, som måles til dagsværdi, skal oplyses:
► Dagsværdien ultimo regnskabsåret ► Årets urealiserede ændringer, der er indregnet direkte i resultatopgørelsen ► Årets urealiserede ændringer, der er indregnet i dagsværdireserven under egenkapitalen, jf. § 49, stk. 3.
Notekravet gælder bl.a. for følgende balanceposter:
Regnskabs- poster omfattet af notekravet
► Investeringsejendomme til dagsværdi med regulering over resultatopgørelsen ► Børsnoterede aktier og obligationer ► Unoterede værdipapirer, der er valgt målt til dagsværdi ► Kapitalandele i kapitalinteresser til dagsværdi med regulering over resultatopgørelsen ► Afledte finansielle instrumenter, fx renteswaps og valutaterminsforretninger. Det fremgår desværre ikke helt tydeligt af selve loven, at notekravet alene omfatter urealiserede gevinster og tab, fordi det knytter sig til ultimobeholdningen, dvs. regnskabsposter der indgår i ultimobalancen. Lovbemærkningerne til bestemmelsen anfører dog mere specifikt, at der skal op- lyses om gevinster og tab, som ikke er realiserede.
Eksempel på oplysninger for aktiver og forpligtelser målt til dagsværdi
Investe- rings- ejen- domme, kontor
Børs- noterede obliga- tioner
Afledte finansielle
Investe- ringsejen- domme, bolig
Biologiske aktiver, gran- plantage
Børs- noterede aktier
instru- menter
t.kr.
Dagsværdi, ultimo
1.205
4.555
236
13.151
23.871
12.345
Årets urealiserede ændrin- ger i dagsværdien, indreg- net i resultatopgørelsen Årets urealiserede ændrin- ger i dagsværdien, indreg- net i reserve for sikrings- transaktioner
-69
348
120
-2.409
3.423
1.561
80
Dagsværdiniveau 1
1
1
2
3
3
3
1) Loven stiller ikke krav om oplysning om dagsværdiniveau.
For dagsværdimålinger foretaget på niveau 3 (og i visse tilfælde niveau 2) gælder yderligere op- lysningskrav om centrale forudsætninger, hvilket er nærmere beskrevet nedenfor.
Begrebet "kategori" er ikke defineret i loven, men skal forstås som de aktiver eller forpligtelser, som det på grund af fælles karakteristika vil være naturligt at vurdere samlet. For eksempel vil børsnoterede aktier kunne anses for en kategori, mens det for investeringsejendomme vil være afgørende, om ejendommene har de samme karakteristika. Er der fx tale om boligejendomme og indkøbscentre, vil der være tale om to forskellige kategorier af investeringsejendomme.
Begrebet "kategori"
76 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease