Kapitel 45 Særlige krav til andelsboligforeninger
af værdiansættelsen. Styrelsen anser denne målemetode som et udtryk for en kapitalværdi, men har dog fundet det hensigtsmæssigt at anvende et andet begreb end kapitalværdi, da tilbage- diskonteringen sker med en af banken opgjort diskonteringsrente, som ikke tager højde for for- eningsspecifikke risici. Erhvervsstyrelsen har i regnskabsvejledningen for andelsboligforeninger slået fast, at en andels- boligforening, der aflægger årsrapport efter regnskabsklasse A, kan vælge at anvende basisvær- dien (dvs. værdien opgjort af banken) til brug for måling af en renteswap i årsregnskabet. Som følge af andelsboligforeningernes særlige karakteristika, herunder at årsregnskabet danner grund- lag for handel med foreningens andelsbeviser, finder styrelsen, at det vil være mere hensigtsmæs- sigt at måle renteswappen til basisværdi, hvor der ikke tages hensyn til foreningens kreditværdig- hed m.v. Dette er modsat kravet ved måling af en renteswap til dagsværdi, der efter præcisering fra styrelsen skal følge IFRS 13 Dagsværdimåling .
Basisværdien kan anvendes
Den årlige regulering af basisværdien skal føres udenom resultatopgørelsen og direkte i egenkapi- talposten "Overført resultat m.v.".
EY's holdning Efter EY's opfattelse kan værdireguleringen af renteswapaftalen udelukkende føres via egenka- pitalen, hvis de sædvanlige krav i loven til pengestrømssikring overholdes. Hvis renteswapaftalen indeholder et element af spekulation (fx hvis beløbet af pengestrømssik- ringens sikringsinstrument overstiger det beløb, der sikres), kan hele – eller dele af – regulerin- gen ikke føres via egenkapitalen, men skal indregnes i resultatopgørelsen. Der er efter EY's opfattelse ikke forskel i målingen af renteswapaftalens usikrede henholdsvis sikrede del på balancedagen, der begge måles i overensstemmelse med den valgte regnskabs- praksis. Dvs. enten basisværdi eller dagsværdi efter IFRS 13. Det er efter EY's opfattelse ude- lukkende reguleringen af sikringsinstrumentets effektive del, der indregnes i egenkapitalen. Den ineffektive del føres via resultatopgørelsen. Andelsboligforeninger, der vælger at anvende værdien ifølge banken (basisværdien), skal tilrette beskrivelsen af anvendt regnskabspraksis i årsregnskabet, så det ikke længere fremgår, at rentes- wappen måles til dagsværdi, men derimod oplyses, at renteswappen måles til basisværdi. Alene i de tilfælde, hvor anvendelse af opgørelsen fra banken er en ændring i forhold til den hidti- dige praksis, skal ændringen behandles efter reglerne for ændringer i anvendt regnskabspraksis. Ellers skal der blot ske en ændring af de anvendte benævnelser i årsregnskabet og eventuel tilpas- ning af beskrivelsen i anvendt regnskabspraksis. Det er frivilligt at anvende Erhvervsstyrelsens udtalelse om renteswap. Andelsboligforeningen kan som alternativ måle renteswappen til fx dagsværdi efter bestemmelserne i regnskabsklasse B. Be- nyttes denne mulighed, opgøres dagsværdien efter IFRS 13. Læs mere om den regnskabsmæssige behandling af renteswaps for regnskabsklasse B og C i afsnit 22.8 Særligt om værdiansættelse af renteswaps til dagsværdi . Deposita Deposita og fast forudbetalt leje skal vises som en samlet regnskabspost i årsregnskabets balance, hvis disse poster opkræves af andelsboligforeningen. Nogle andelsboligforeninger opkræver fx 3 måneders leje forud.
Anvendt regnskabs- praksis
Kan anvende dagsværdi
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 799
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease