Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
udbytte disponibel post under egenkapitalen til posten »Reserve for egne kapitalandele«. Denne reserve kan ikke elimineres med virksomhedens underskud eller formindskes på anden måde, jf. dog næste punktum. Reserven skal opløses eller formindskes, i det omfang de indregnede egne kapitalandele 1) realiseres eller annulleres, 2) nedskrives til lavere genindvindingsværdi, jf. § 42, eller nettorealisationsværdi, jf. § 46, stk. 2, eller 3) ikke længere indregnes med værdi. Stk. 2. Egne kapitalandele må ikke opskrives. Lovbemærkninger Forslagets § 35, 1. pkt., bestemmer, at egne kapitalandele kan indregnes som aktiver i balancen. Forslaget videre- fører derved den eksisterende mulighed i den gældende årsregnskabslovs § 39 for at indregne egne aktier og an- parter med en værdi. Adgangen til at erhverve egne aktier er begrænset i aktieselskabslovens kapitel 8 og forbudt i anpartsselskabsloven med undtagelse af lovbestemt indløsningspligt. De selskabsretlige regler er en undtagelse til princippet om, at den tegnede kapital ikke kan tilbagebetales til selskabsdeltagerne uden at nedsætte kapitalen, hvilket principielt ikke kan ske udenom generalforsamlingen. Internationalt anses egne kapitalandele ikke som aktiver. Forslagets indregningsmulighed stemmer derfor ikke overens med IAS-standarderne, således som de autoritativt er fortolket af Standard Interpretation Committee, jf. Interpretation no. 16. Selvom 2. direktiv og 4. direktivs artikel 46, stk. 2 og 3, anerkender indregning til værdi, tillader ikke alle EU-lande indregning af egne kapitalandele. Det må derfor forventes, at mange internationalt orien- terede selskaber vil være tilbageholdende med at benytte muligheden for indregning med værdi. Egne kapitalandele bør som udgangspunkt ikke indregnes med værdi i selskabets balance. Ved erhvervelsen bør et beløb svarende til kostprisen derfor fragå egenkapitalens frie reserver. Det hænger godt sammen med, at selskabet kun kan erhverve egne kapitalandele, hvis erhvervelsen kan rummes inden for de frie reserver, jf. aktieselskabslo- vens § 48, stk. 4. Erhvervelsen må ikke reducere selskabskapitalen, da denne ikke ændrer sig ved opkøb af egne kapitalandele. Efterfølgende ændringer i aktiernes børskurs eller markedsværdi indvirker ikke på årsrapportens ud- visende. En efterfølgende afhændelse af aktierne påvirker egenkapitalen direkte og passerer derfor ikke resultatop- gørelsen, jf. forslagets § 49, stk. 2, nr. 2. Egne kapitalandele, der indgår i et selskabs portefølje af værdipapirer, kan imidlertid — set fra selskabets synspunkt — betragtes som aktiver, da kapitalandelene repræsenterer fremtidige økonomiske fordele på lige fod med andre værdipapirer. Forslagets mulighed for at indregne egne kapitalandele i balancen er tiltænkt sådanne situationer, hvor selskabet har til hensigt at handle med de egne kapitalandele for at opnå indtægter. Indregnes egne kapitalandele i balancen, skal det ske til kostpris. Egne kapitalandele kan ikke opskrives, jf. forbudet i forslagets stk. 2, men skal nedskrives til en lavere nettorealiationsværdi, jf. forslagets § 46, stk. 2. Indtægter eller omkostninger, der opstår ved afhændelse af disse egne kapitalandele, skal indregnes i resultatopgørelsen, jf. § 49, stk. 2, nr. 2, modsætningsvis. Den regnskabsmæssige behandling af egne kapitalandele skal beskrives i afsnittet om anvendt regnskabspraksis, jf. forslagets § 53. Selskabernes mulighed for at udbetale udbytte er ikke afhængig af, hvilke metoder der benyttes til indregning og måling af egne kapitalandele, da indregning med værdi kræver, at selskabet samtidig binder et tilsvarende beløb på en særlig reserve på egenkapitalen, der ikke kan benyttes til udbytte eller fondsemission. Det sidste fremgår af for- slagets stk. 1, 2. pkt., sammenholdt med den for virksomhedsformerne særlige lovgivning. Der henvises her for ak- tieselskabers vedkommende til forslaget til følgelovens § 1, nr. 10, 11 og 25. Reserven skal altid følge størrelsen af det samlede aktiverede beløb. Reserven skal efter stk. 1, 3. og 4. pkt., reduceres eller opløses, hvis de egne aktier annulleres eller realiseres, nedskrives eller ikke længere indregnes med værdi. Også i andre virksomhedsformer end aktieselskaber kan egne kapitalandele forekomme. Det er fundet mest hensigtsmæssigt i forhold til den gældende lovs § 39 at udstrække reglen til også at omfatte disse egne kapitalandele. Anpartsselskaber må ikke eje eller besidde
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 947
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease