Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
Lovbemærkninger Kapitel 14 regulerer selve udarbejdelsen af koncernregnskabet. Dette sker for at kunne vise et "årsregnskab" for koncernen, som om dens virksomheder var smeltet sammen til én virksomhed. Udarbejdelsen indebærer: • afgørelse af, hvilke koncernvirksomheder, der skal med i konsolideringen — § 114, • sammendrag af de konsoliderede virksomheders regnskaber og klassifikation — §§ 115-118, • harmonisering af værdiansættelsen i de involverede regnskaber — § 119, • eliminering af de indbyrdes mellemværender, transaktioner og fortjeneste/tab — § 120, • udligning af modervirksomhedens kapitalandele i dattervirksomhederne med disses egenkapital, herunder be- regning af goodwill — §§ 121-123, • pro rata konsolidering af fælles ledede virksomheder — § 124, • udarbejdelse af konsoliderede noter m.v. til koncernregnskabet — §§ 125-127, og • udarbejdelse af ledelsesberetning til koncernregnskabet — § 128. Forslagets § 114, stk. 1, fastslår, at alle dattervirksomheder principielt skal indgå i konsolideringen, og at dette skal ske ved fuld konsolidering. Dvs. at den pågældende dattervirksomheds regnskab indgår 100 % i konsolideringen uanset modervirksomhedens andel af dattervirksomhedens kapital. Pro rata konsolidering, dvs. kun konsolidering i forhold til modervirksomhedens andel af den pågældende virksomheds kapital, behandles under forslagets § 124 vedrørende fælles ledede virksomheder. Stk. 2 svarer til gældende lovs § 2 b, stk. 1, nr. 2-4, der i sin tid implementerede kravene i 7. direktivs artikel 13 om udeholdelse af dattervirksomheder af konsolideringen. Der beskrives for koncerner under almindelige virksomheder tre tilfælde (nr. 1, 2 og 3), og et særligt tilfælde for koncerner under erhvervsdrivende fonde (nr. 4), jf. nugældende § 28, stk. 4, i lov om erhvervsdrivende fonde. Gældende lovs § 2 b, stk. 1, nr. 1 og stk. 2, indeholder desuden en bestemmelse om udeholdelse på grund af dattervirksomhedens ubetydelighed. Denne retstilstand er opretholdt ved forslagets generelle væsentlighedsregel i § 13, stk. 1, nr. 3, så bestemmelsen i gældende lov ikke er nødvendig længere. Stk. 2, nr. 1, gør det muligt at undlade konsolidering, hvis modervirksomheden ikke kan udøve de rettigheder, der ellers var grundlaget for koncernforholdet. Der kan fx være tale om en dattervirksomhed, der har hjemsted i et land, der på grund af undtagelsestilstand eller andre særlige forhold lægger retlige eller faktiske hindringer i vejen for udøvelse af den bestemmende indflydelse på dattervirksomhedens ledelse eller ligefrem båndlægger væsentlige ak- tiver af betydning for erhvervsaktiviteterne. Endvidere sigter reglen på de tilfælde, hvor moderselskabet nok besid- der flertallet af stemmerne i selskabet, men på grund af fx et stemmeloft er forhindret i at udøve bestemmende indflydelse. Stk. 2, nr. 2, giver mulighed for at udeholde dattervirksomheden af konsolideringen, hvis modervirksomheden ikke kan indhente de nødvendige oplysninger, fx til brug for elimineringer og værdiansættelse, inden for rimelig tid eller uden uforholdsmæssigt store omkostninger. Denne undtagelse bør anvendes med forsigtighed, da det normalt vil være i regnskabsbrugers interesse i stedet at basere koncernregnskabet på skønnede tal, hvis usikkerhed oplyses i noterne. Er der kun tale om uvæsentlige manglende oplysninger, er det en følge af lovens almindelige væsentlig- hedskrav, at dattervirksomheden under alle omstændigheder skal medtages. Små, men alligevel mere væsentlige mangler kan også i stort omfang afhjælpes ved at forklare usikkerhederne i noterne. Stk. 2, nr. 3, tillader udeholdelse af konsolidering, hvis dattervirksomheden alene besiddes med henblik på en over- dragelse, altså en midlertidig besiddelse, og dattervirksomheden ikke tidligere har været konsolideret. Dette vil fx være tilfældet, hvor kapitalandelene i dattervirksomheden er overtaget ved inddrivelse af pantsikkerhed, eller hvor en virksomhed erhverver en anden koncern, hvor det med det samme i forbindelse med erhvervelsen besluttes at videresælge en eller flere af de nyerhvervede virksomheder. Reglen gælder derimod ikke de tilfælde, hvor en igen- nem længere tid medkonsolideret virksomhed skal afhændes. Dette er præciseret ved en tekst, der er inspireret af den engelske regel i Companies Act 1985 Section 229 (3)(c). Er der truffet beslutning om at sælge en dattervirk- somhed, og afventer gennemførelsen af salget alene færdiggørelse af formaliteter, kan den pågældende dattervirk- somhed tages ud af konsolideringen og behandles som afhændet, jf. forslagets § 13, stk. 1, nr. 2 (substansforud- sætningen).
1396 | Indsigt i årsregnskabsloven 2026/27 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease