1 Table of contents 626

IFRS og danske årsrapporter

EY's publikation er et praktisk hjælpeværktøj til anvendelse af bestemmelserne i IFRS-standarderne og tilhørende fortolkninger.

Forord		13
Del 1 Baggrund		16
1 Den regnskabsmaessige begrebsramme (Conceptual Framework)		16
1.1 Indledning		16
1.2 IASB's struktur		16
1.3 Conceptual Framework		21
Del 2 Generelle forhold		27
2 Præsentation af årsregnskaber		27
2.1 Generelt om årsregnskabet		27
2.2 Totalindkomstopgørelsen		28
2.3 Balance		29
2.4 Pengestrømsopgørelse		29
2.5 Egenkapitalopgørelse		29
2.6 Væsentlighed		29
2.7 Noter		31
2.8 Andre forhold		33
3 Pengestrømsopgørelse		39
3.1 Anvendelsesområde og definitioner		39
3.2 Måling og praesentation		41
3.3 Klassifikation af pengestrømme		48
3.4 Præsentation og oplysninger		57
4 Dagsværdimåling		59
4.1 Indledning		59
4.2 Anvendelsesområde		59
4.3 Reglerne for måling af dagsværdi		62
4.4 Aktivet eller forpligtelsen		63
4.5 Identifikation af det primære (eller mest fordelagtige) marked		64
4.6 Kendetegn ved markedsdeltagerne		65
4.7 Transaktionen		65
4.8 Prisen		66
4.9 Dagsværdien af ikke-finansielle aktiver		67
4.10 Anvendelse på forpligtelser		70
4.11 Finansielle aktiver og forpligtelser med modsvarende positioner		72
4.12 Dagsværdi ved første indregning		73
4.13 Værdiansaettelsesmetoder og input til værdiansættelsesmetoderne		74
4.14 Dagsværdihierarkiet		77
4.15 Præsentation og oplysninger		78
5 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser		81
5.1 Indledning		81
5.2 Anvendelsesområde og definitioner		82
5.3 Kontrol		83
5.4 Bestemmende indflydelse på en virksomhed		83
5.5 Eksponering over for variable afkast		89
5.6 Kobling mellem bestemmende indflydelse og afkast		90
5.7 Krav om løbende revurdering		92
5.8 Koncernregnskabspligt og undtagelser for konsolideringspligt		93
5.9 Ændringer i kontrol og minoritetsinteresser		95
6 Virksomhedssammenslutninger		101
6.1 Indledning		101
6.2 Anvendelsesområde og definitioner		101
6.3 Identifikation af en virksomhedssammenslutning		102
6.4 Overtagelsesmetoden (acquisition method)		105
6.5 Præsentation og oplysninger		125
7 Valutaomregning		126
7.1 Indledning		126
7.2 Anvendelsesområde og definitioner		126
7.3 Funktionel valuta		128
7.4 Præsentationsvaluta		131
7.5 Omregning af fremmed valuta		133
7.6 Præsentation og oplysninger		136
7.7 Særlige forhold		137
8 Hyperinflation		142
8.1 Indledning		142
8.2 Krav til finansiel rapportering i en hyperinflationsøkonomi		142
8.3 Tilpasning af pengestrømsopgørelsen		145
8.4 Tilpasning af sammenligningstal		145
8.5 Ophør med hyperinflation		145
9 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl		146
9.1 Vejledningshierarkiet		146
9.2 Overordnede principper til anvendt regnskabspraksis i IAS 1		147
9.3 Valg og anvendelse af regnskabspraksis		148
9.4 Regnskabsmæssige skøn		153
9.5 Fejl		156
9.6 Præsentation og oplysninger		157
10 Begivenheder efter balancedagen		158
10.1 Indledning		158
10.2 Regulering versus ikke-regulerende begivenheder		159
10.3 Going concern-forudsætningen		159
10.4 Måling til dagsværdi		160
10.5 Nedskrivning af tilgodehavender fra salg		160
10.6 Overtrædelse af lånebetingelser		161
10.7 Ændret skattelovgivning		161
10.8 Bortfald af betingelser		162
10.9 Agenda Decisions		162
10.10 Førtidsimplementering af nye standarder		163
10.11 Særligt om forholdet mellem eventualforpligtelser og eventualaktiver		163
10.12 Præsentation og oplysninger		164
Del 3 Specifikke forhold vedrørende balancen		165
11 Generelt om balancen		165
11.1 Balancen		165
11.2 Aktiver, forpligtelser og egenkapital		166
11.3 Klassifikation som langfristet eller kortfristet		167
11.4 Andre forhold		172
12 Immaterielle aktiver		175
12.1 Indledning		175
12.2 Anvendelsesområde og definitioner		175
12.3 Kostpris		181
12.4 Afskrivningsmetode		185
12.5 Ophør af indregning		187
12.6 Præsentation og oplysninger		187
12.7 Andre forhold		187
13 Materielle aktiver		193
13.1 Indledning		193
13.2 Anvendelsesområde og definitioner		193
13.3 Indregningskriterie		194
13.4 Måling ved første indregning		196
13.5 Efterfølgende måling		200
13.6 Kostprismodellen		201
13.7 Omvurderingsmodellen		204
13.8 Godtgørelse, tab eller værdiforringelse af materielle aktiver		205
13.9 Ophør med indregning		206
13.10 Præsentation og oplysninger		207
14 Investeringsejendomme		208
14.1 Indledning		208
14.2 Anvendelsesområde og definitioner		208
14.3 Indregning og måling af investeringsejendomme		211
14.4 Dagsværdimodellen		213
14.5 Kostprismodellen		214
14.6 Overførsel af ejendomme mellem kategorier		214
14.7 Salg af investeringsejendomme		216
14.8 Præsentation og oplysninger		217
15 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures		218
15.1 Indledning		218
15.2 Anvendelsesområde og definitioner		218
15.3 Betydelig indflydelse		218
15.4 Måling ved første indregning		220
15.5 Efterfølgende måling		226
15.6 Ophør af indregning		232
15.7 Præsentation		233
15.8 Præsentation og oplysninger		233
16 Joint arrangements		234
16.1 Indledning		234
16.2 Anvendelsesområde og definitioner		234
16.3 Joint arrangements		235
16.4 Fælles kontrol		235
16.5 Klassifikation af joint arrangements		240
16.6 Regnskabsmæssig behandling af joint ventures		243
16.7 Regnskabsmæssig behandling af Joint operations		243
16.8 Præsentation og oplysninger		245
17 Noteoplysninger vedrørende interesser i andre virksomheder		246
17.1 Indledning		246
17.2 Anvendelsesområde og definitioner		246
17.3 Oplysningskrav i IFRS 12		248
18 Varebeholdninger		257
18.1 Indledning		257
18.2 Anvendelsesområde og definitioner		257
18.3 Indregning		257
18.4 Måling		258
18.5 Præsentation og oplysninger		262
19 Biologiske aktiver		265
19.1 Indledning		265
19.2 Anvendelsesområde og definitioner		265
19.3 Indregningskriterier		266
19.4 Måling		267
19.5 Præsentation og oplysninger		269
20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill		270
20.1 Indledning		270
20.2 Anvendelsesområde og definitioner		271
20.3 Opdeling i pengestrømsfrembringende enheder (CGU'er)		274
20.4 Tidspunkt for gennemførsel af nedskrivningstest		280
20.5 Skøn over genindvindingsvaerdi og fastsaettelse af den regnskabsmaessige vaerdi for en CGU		281
20.6 Indregning af tab ved vaerdiforringelse		294
20.7 Tilbageførsel af vaerdiforringelse		295
20.8 Praesentation og oplysninger		295
21 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver		298
21.1 Indledning		298
21.2 Anvendelsesområde og definitioner		298
21.3 Klassifikation af forpligtelser		300
21.4 Eventualaktiver		302
21.5 Indregning af hensatte forpligtelser		303
21.6 Måling		305
21.7 Præsentation og oplysninger		309
22 Indkomstskatter		313
22.1 Indledning		313
22.2 Anvendelsesområde og definitioner		313
22.3 Indregning af indkomstskatter		315
22.4 Forskel mellem aktuel skat og udskudt skat		315
22.5 Indregning og måling af aktuel skat		316
22.6 Indregning og måling af udskudt skat		316
22.7 Særligt om sambeskatningsforhold		328
22.8 Usikre skattepositioner		329
22.9 Særligt om Pillar 2		330
22.10 Præsentation og oplysninger		330
Del 4 Specifikke forhold vedrørende totalindkomstopgørelsen		332
23 Generelt om totalindkomstopgørelsen		332
23.1 Indledning		332
23.2 Totalindkomstopgørelsen		332
23.3 Fremtidig udvikling		335
24 Omsætning fra kontrakter med kunder		336
24.1 Indledning		336
24.2 Anvendelsesområde		336
24.3 Indregning og måling – femtrinsmodellen		337
24.4 Andre forhold		370
24.5 Præsentation og oplysninger		375
25 Offentlige tilskud		377
25.1 Indledning		377
25.2 Anvendelsesområde og definitioner		377
25.3 Indregning og måling		379
25.4 Nedskrivningstest af aktiver hvortil der knytter sig offentlige tilskud		381
25.5 Præsentation og oplysninger		382
26 Personaleydelser		383
26.1 Indledning		383
26.2 Anvendelsesområde og definitioner		383
26.3 Kortfristede personaleydelser		384
26.4 Pensionsordninger		385
26.5 Måling af pensionsordninger		388
26.6 Pension – ændring, nedskæring eller indfrielse af ordninger		391
26.7 Præsentation og oplysninger vedrørende pensioner		391
26.8 Andre langfristede medarbejderforpligtelser		393
26.9 Fratrædelsesordninger		394
27 Aktiebaseret vederlæggelse		396
27.1 Indledning		396
27.2 Anvendelsesområde og definitioner		396
27.3 Indregning af aktiebaseret vederlæggelse		399
27.4 Måling af aktiebaseret vederlæggelse		402
27.5 Aftaler om aktiebaseret vederlæggelse mellem koncernvirksomheder		411
27.6 Ændring, annullering og afregning samt udnyttelse af aktiebaseret vederlæggelse		412
27.7 Præsentation og oplysninger		420
28 Låneomkostninger		422
28.1 Indledning		422
28.2 Anvendelsesområde og definitioner		422
28.3 Typer af låneomkostninger		423
28.4 Indregningsperiode for låneomkostninger		425
28.5 Præsentation og oplysninger		426
Del 5 Særlige emner		427
29 Leasingaftaler		427
29.1 Indledning		427
29.2 Anvendelsesområde og definitioner		427
29.3 Identifikation af leasingaftaler		433
29.4 Leasingtagers regnskabsmæssige behandling		440
29.5 Leasinggivers regnskabsmæssige behandling		445
29.6 Modifikationer til leasingaftaler		448
29.7 Vurdering af afskrivningsperiode på indretning af lejede lokaler		453
29.8 Subleasing		453
29.9 Sale and leaseback-transaktioner		455
29.10 Præsentation og oplysninger		458
30 Driftssegmenter		461
30.1 Indledning		461
30.2 Anvendelsesområde og definitioner		462
30.3 Drifts- og rapporteringspligtige segmenter		463
30.4 Måling af segmentoplysninger		469
30.5 Præsentation og oplysninger		469
31 Resultat pr. aktie		474
31.1 Indledning		474
31.2 Anvendelsesområde		474
31.3 Resultat pr. aktie		474
31.4 Udvandet resultat pr. aktie		476
31.5 Præsentation og oplysninger		477
32 Aktiver bestemt for salg og ophørte aktiviteter		479
32.1 Indledning		479
32.2 Anvendelsesområde		479
32.3 Klassifikation som aktiver bestemt for salg eller bestemt for udlodning til ejere		480
32.4 Måling af langfristede aktiver (eller afståelsesgrupper) klassificeret som bestemt for salg		483
32.5 Ophørte aktiviteter		487
32.6 Præsentation og oplysninger		489
33 Nærtstående parter		491
33.1 Indledning		491
33.2 Anvendelsesområde		491
33.3 Definition af nærtstående parter og transaktioner med nærtstående parter		491
33.4 Præsentation og oplysninger		495
34 Delårsregnskaber		499
34.1 Indledning		499
34.2 Anvendelsesområde		499
34.3 Minimumskrav til delårsregnskabers indhold		500
34.4 Indregning og måling		502
34.5 Præsentation og oplysninger		506
35 Første regnskabsaflæggelse i overensstemmelse med IFRS		509
35.1 Indledning		509
35.2 Anvendelsesområde og definitioner		509
35.3 Åbningsbalance i overensstemmelse med IFRS		511
35.4 Undtagelser til implementering af IFRS med fuld tilbagevirkende kraft		514
35.5 Præsentation og oplysninger		529
36 Danske særkrav til IFRS-årsrapporter		530
36.1 Indledning		530
36.2 Ledelsesberetning		530
36.3 Yderligere oplysningskrav i årsregnskabsloven		532
36.4 Binding af reserver		532
37 Separate og individuelle årsregnskaber		533
37.1 Indledning		533
37.2 Krav til separate regnskaber		533
37.3 Præsentation og oplysninger		534
Del 6 Finansielle instrumenter		535
38 Finansielle instrumenter – klassifikation		535
38.1 Indledning		535
38.2 Anvendelsesområde		535
38.3 Definitioner		536
38.4 Sondring mellem forpligtelser og egenkapital		539
38.5 Sammensatte finansielle instrumenter (compound financial instruments)		543
38.6 Modregning af et finansielt aktiv og en finansiel forpligtelse		546
39 Finansielle instrumenter – indregning og måling		548
39.1 Indledning		548
39.2 Anvendelsesområde og definitioner		548
39.3 Indregning		550
39.4 Klassifikation		550
39.5 Måling		564
39.6 Ophør af indregning		579
39.7 Derivater		583
40 Regnskabsmæssig sikring		590
40.1 Indledning		590
40.2 Risikostyringsstrategi og -formål		590
40.3 Kriterier for regnskabsmæssig sikring og sikringseffektivitet		591
40.4 Sikrede poster		593
40.5 Sikringsinstrumenter		595
40.6 Optioners tidsmæssige værdi, terminsdelen af terminskontrakter og finansielle instrumenters valutaspænd		596
40.7 Sikring af dagsværdi		596
40.8 Sikring af pengestrømme		598
40.9 Sikring af en nettoinvestering i en udenlandsk virksomhed		600
40.10 Interne sikringsforhold		601
40.11 Sandsynlighedskravet ved sikring af pengestrømme		602
40.12 Dokumentation		602
40.13 Ophør af regnskabsmæssig sikring		603
41 Finansielle instrumenter – oplysninger		605
41.1 Indledning		605
41.2 Anvendelsesområde		605
41.3 Struktur og oplysningsniveau		605
41.4 Oplysninger om balancen		606
41.5 Oplysninger om resultat og anden totalindkomst		610
41.6 Oplysninger om risikostyringsstrategi og regnskabsmæssig sikring		611
41.7 Dagsværdi		614
41.8 Risici relateret til finansielle instrumenter		614
Bilag		619
Gaeldende IFRS-standarder		620
Gaeldende IAS-standarder		621
Gaeldende IFRIC-fortolkninger		622
Agenda Decisions – Volume 1-7 (2019-2022)		623

www.ey.com

Made with FlippingBook - Share PDF online